做好建设项目全过程跟踪审计
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提要运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制,及时对各阶段或期间的事项进行事前、事中和事后审计,使建设实施得以规范、有序、有效运行,取得最佳的投资效益。
关键词:建设工程;全过程;审计
中图分类号:F239文献标识码:A
建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新模式,是审计机构对建设项目可行性研究、决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结(决)算等全过程的经济活动和财务收支的真实性、合法性和有效性进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作,可有效控制和如实反映工程造价,维护国家、业主及相关单位的合法权益,促进管理和廉政建设,提高投资效益。一般把跟踪审计分为业务准备阶段、业务实施阶段、业务结束阶段三个阶段,以发挥审计的最大效能。
一、跟踪审计的业务准备
一是组成项目审计小组,建立跟踪审计机构,指定规章制度和流程专人负责对建设项目全过程跟踪监督与管理,明确审计人员、项目管理人员的工作职责,使各部门各司其职,协调运转;二是需聘请工程造价咨询企业服务的,签订咨询合同,明确咨询标的、目的及相关事项,协助踏勘现场、了解情况;三是制订相应的跟踪审计方案,确定审计的总体思路,方案要符合项目建设情况。
二、跟踪审计的业务实施
跟踪审计的目的是规范管理,有效控制工程造价,因此审计工作必须紧紧围绕经济活动这个核心,抓住项目实施过程中有关造价重要环节进行监督。
(一)投资决策阶段。项目的各项技术、经济决策对项目的投资以及项目建成以后的经济效益有着决定性的影响,是投资者进行决策的依据,该阶段要编制符合实际的投资估算值,主要内容包括建设项目投资策划、编制项目建议书、编制可行性研究报告等。
(二)设计阶段。将初步设计阶段作为切入点,初步设计概算是控制建设项目总造价的总括性文件,一个准确、合理的概算不仅可以保证建设项目的正常实施,保证工程质量,还可最大限度地节约建设资金。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定,编制依据的合法性、时效性、适用范围,设计的深度和质量是否满足要求,设计是否控制在工程项目计划投资额内。
(三)招投标阶段。审查招投标程序及其结果是否合法、有效。通过审核招标文件,特别是对标底的审核,有利于降低工程造价。首先,审查工程量清单并参与标底答疑。审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确,发现的问题应在标底答疑时提出并对工程量清单做相应的调整,同时及时核实施工单位提出来的问题确认工程量清单。其次,审查招标文件并全过程参与工程招标。主要审查招标文件的招标范围是否完整;文字表达是否准确;评标办法是否科学;程序是否合法;甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求,价格是否合理;对乙供材的质量、价格等要求是否明确。审计人员参与招标过程,便于对评标过程有全面的了解,对比分析经常出现“超常价”现象。在评标过程中,施工单位的现场答疑及承诺,审计人员应要求以书面形式记录备案,一旦其中标,将写进合同条款。最后,审签施工合同。施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目,确定双方权利和义务的协议,工程建设质量、进度、投资的主要依据。审签合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不规范等原因造成的隐患,有利于防止工程竣工结算扯皮现象的发生。合同审查的重点是:合同主体是否合法;内容是否符合国家法律、法规;形式是否符合本工程特点;文字表达是否准确;合同条款是否完整。特别是一些投标时不考虑但在结算时需调整的项目,如措施费、优质工程奖等该如何计取;在履约过程中出现的变更、签证等该如何处理;如何界定违约及相应的法律责任等。另外,还应注意合同文件与招标文件、投标文件三者之间的统一,避免相互产生矛盾。
(四)施工阶段。对施工过程的监控,应该注意对隐蔽工程、设计变更、现场签证的合理性、真实性进行查看,防止虚增工程量、乱签证、假签证等问题导致工程造价不真实。审计重点环节有:设备材料采购和使用、工程资金使用、工程施工进度情况、工程质量与验收、工程变更与签证、工程索赔。首先,做好隐蔽工程验收记录。隐蔽工程是最容易产生争议的地方。跟踪审计人员要到施工现场了解具体施工做法,做好取证记录,将实际情况记录下来,所有的隐蔽工程都要经基建、监理、审计、施工四方会签后才能隐蔽。其次,审查现场签证和工程变更。现场签证和工程变更是引起工程造价变化的主要原因。工程建设的生产周期比较长,常会出现一些不确定因素引起工程变更和签证。应主要审查理由是否充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否齐全、资料是否完整、与合同有无冲突等。审计人员务必坚持原则,坚决抵制弄虚作假、高估冒算的行为。再次,要根据工程进度编制工程用款计划书,对工程进度款的合理支付提供参考意见,防止超付工程款;对工程用设备、材料的采购提出参考意见,保证材料质量的基础上,严把材料价格关,合理掌握有关造价,避免失误。
(五)决算审核阶段。项目竣工决算应包括从筹划到竣工投产全过程的全部实际费用。关注工程价款结算,必须对工程价款结算中工程量真实性、套用定额的准确性、采用材料价格与市场价格的一致性、各种措施费用的合理性,对照招标文件和合同进行细致审计。审核前,首先要熟悉合同和投标文件,弄清招标范围,明确哪些内容可调整,哪些内容不可调整,再根据现场决算资料。(1)严把工程量计算关。审核工作量计算是否准确;工程量计算规则与方法是否与定额要求一致;核实图纸与有关现场签证的施工是否真实;分析施工方案的效益性等。(2)严把定额套用关。主要是结算选用的定额是否正确;相关的定额子目套用是否合理,有无高套重算现象;结算单价是否与中标时的报价相一致等。(3)严把工程取费关。重点审计结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定等。(4)严把材料价差关。如材料价格是否符合合同约定,材料质量是否合格;材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确;施工企业自行采购的材料、相关手续是否齐全;施工单位多领的材料是否按当时的市场指导价扣回等。
审计过程中,审计人员要与甲方、乙方、监理多沟通,以事实为依据,以法律为准绳,既要客观公正、坚持原则,又要注意工作方法,最大限度地准确反映工程造价。审计结果在得到甲乙双方共同确认后,审计人员出具审计结算报告,除了写明审计结果、核减(增)额,还应交代一些特殊事项,包括如何处理甩项工程、如何处理甲供等。
三、跟踪审计的业务结束
主要是做好审计资料归案工作。每项工程审计结束后,必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证记录、审计结算报告等资料整理登记归档,并对审计数据资料进行信息化处理,建立审计项目档案。
四、开展全过程跟踪审计需注意的问题
一是准确定位,保持审计独立性,处理好监督与服务的关系。审计的职能是“监督与服务”而不是“管理”,审计部门要分清职责,规避审计风险,保持审计的客观性和公正性,做到“到位不越位,参与不干预,介入不包办,独立不孤立”。在费用审核时要直接向乙方或深入施工现场了解情况,在施工程序上,审计不能直接面向乙方,要由工程主管部门把所有资料准备齐全后上报审计部门,审计部门给出最后审定意见。
二是建设项目具有多样性、复杂性的特点。要按照“积极探索、稳妥推进、量力而行、力所能及”的原则,从实际出发,根据不同项目特征、不同施工方案,制订切实可行的跟踪审计方案。设置好审计查证作业关键控制点,在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点,制定各环节跟踪审计细则,确保建设项目投资得到有效控制,防范和规避审计风险。
三是建设高素质审计队伍。首先要强化审计人员的责任心和敬业精神,做到爱岗敬业、真抓实干,经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等情况,了解工程建设中涉及的有关技术问题,做好相关记录;其次,提高审计人员的专业水平,注重审计人员综合能力的培养,在抓好理论学习的同时,加强对市场经济知识、现代科技知识、法律知识、管理知识和业务知识的学习,以提高全过程跟踪审计工作质量。
(作者单位:山东省公安边防总队)
主要参考文献:
[1]戚安邦,孙贤伟,建设项目全过程造价管理理论与方法[M].天津:天津人民出版社,2004.