信息化生态环境下会计信息披露模式探讨

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会计报告具体模式之间的差异取决于会计职能或会计信息的职能。企业治理模式和管理模式不同，对会计职能的需求不同，由此导致对会计定位不同，进而提出不同的会计报告目标，并导致对会计信息的具体内容、结构、格式及信息质量特征等提出不同的要求。结合我国的市场经济特征，肖正再等学者(2007)提出构建市场导向型会计信息披露模式。本文引入生态环境，提出会计信息披露模式应与现实会计环境――信息化生态环境相匹配，即构建信息化生态环境下会计信息披露模式。

一、会计信息生态环境内涵

(一)生态环境从哲学上讲，环境是一个相对于主体而言的客体，它与其主题相互依存，其内容随主体的不同而异。若以生物为主体，环境就是一个以生物为主体的客体，称之为生态环境。生态环境是对生物生长、发育、繁殖、行为和分布有影响的环境因子的综合。若以人类为主体，生态环境就是对人类生存和发展有影响的自然因子的综合。相应地，将企业作为主体，对企业的生存、发展、盈利和增长有影响的环境因子的综合就可以称之为企业生态环境。企业生态环境包括企业的价值观、经营理念、经营特征、管理模式等人造环境和企业内部环境，还包括经济体制的稳健性、法律制度保障、文化传统、信用体系、融资环境、社会服务体系等自然环境和外部环境。

(二)会计信息生态环境会计信息生态环境是企业内部环境与外部环境的有机结合，从内部环境来说，会计信息有助于企业内部信息使用者进行决策，决定着企业在生态环境中的状态，会计信息披露模式不同会影响企业管理层对信息的充分运用，影响企业的投资、融资等其他重要经济活动。从外部环境来说，外部需求使得会计信息处于不断竞争的状态。会计信息生态环境是关于“会计信息――信息使用者――会计信息环境”之间相互关系的总和。会计信息生态环境分为传统会计信息生态环境和信息化或商务智能型会计信息生态环境，信息化生态环境主要是实现了信息化管理的一种生态环境，商务智能型生态环境是信息化生态环境的较高级阶段。王众托(2001)所指的企业信息化，主要是指信息技术在企业经济活动中被广泛采用，在技术层面的高度发展，在知识层面资源化。企业在生产、经营及其管理各项活动中充分利用现代信息技术和信息设备，辅以网络技术和网络设备以及自动控制技术和现代化通讯系统等手段，对企业进行全方位、多角度、高效和安全的改造、信息资源的深入开发和广泛利用，实现企业生产过程的自动化、管理方式的网络化、决策支持的智能化、商务运营以及现金运转的电子化，不断提高生产、经营、管理、决策的效率和水平，进而提高企业经济效益和竞争力的过程。信息化改变了企业数据存取、保存、传递的方式和生产经营模式，提高了业务运转与管理的效率、业务流程的自动化以及信息的价值化。传统会计信息生态环境与现代信息技术下的生态环境，二者的区别如表1所示。

二、传统生态环境下会计信息披露模式的基本理念及其局限性

(一)会计核算范围方面传统生态环境下，信息提供者只是根据既定的会计核算范围。进行会计的确认、计量、记录和报告，机械的完成原始数据的会计整理、加工的综合，完成会计信息的基本披露。对于部分对市场有影响的会计信息，由于其经济事项的复杂性，传统会计信息披露模式无法满足其高信息需求。

(二)会计信息职能方面传统会计信息披露模式决定了会计信息职能的僵化。在过分关注成本效益原则的前提下，会计信息的职能以核算企业的经济活动为主要内容，忽视了会计信息的其他拓展职能。而两权分离的出现，形成企业内部的委托关系，使得传统会计信息披露模式成为企业不对称信息存在的“温床”，最终导致会计信息无法从真正意义上揭示企业的经济活动。

(三)会计信息载体方面传统信息载体决定了其组成部分即个体之间融合度不高，企业与企业之间，企业内部的会计信息缺乏有效的沟通，传统会计信息披露模式导致会计信息的低效运用。随着信息时代的发展，生态环境不断优化，传统生态环境下的企业面临生存危机。

三、信息化生态环境下会计信息披露模式的基本构想

(一)会计信息披露模式构想的提出信息化生态环境下，信息使用者在市场上进行有效的淘汰机制选择，市场价格机制得到充分发挥。与此同时，对信息披露有更高要求，提出构建信息化生态环境下会计信息披露模式这一构想已是大势所趋。该模式的主要特征是通过向市场公开披露会计信息，让有效市场对会计信息做出及时反应。有效市场参与者将会根据各企业所披露的会计信息进行决策，采取行动，包括跟进行动与退出行动或奖励行动与惩罚行动，由此形成现实的市场压力和社会公众压力，再加上声誉机制、分配机制和市场价格机制的现实和潜在压力，以此实现会计信息披露的最大效用，即实现对企业和企业管理层的道德风险行为和逆向选择行为的治理，消除或降低市场逆向选择后果，改善市场竞争秩序，为市场机制的充分发挥创造良好的信息环境。其核心思想是：在竞争压力的正效应大于负效应的范围内，让非对称信息市场博弈转化为对称性信息博弈，让“囚徒困境”博弈转化为整个市场的合作博弈。从而实现“帕累托改进”。

(二)会计信息披露模式的目标信息化生态环境下的会计信息披露模式的财务报告目标应定义为：其总体目标是，通过会计信息披露实现对企业和企业管理层的道德风险行为和逆向选择行为的治理目标，由此实现对市场逆向选择后果的治理目标，改善市场竞争秩序和市场环境，使市场价格机制的优势得到充分发挥，才从而降低交易成本，提高资源的生产效率和配置效率；其具体目标包括：通过建立信息化生态环境下的会计信息披露模式，借助市场机制的作用，提高企业的竞争意识，提供对于资本市场和产品市场决策有用的会计信息，对企业和企业管理层的道德风险行为和逆向选择行为进行有效治理。

(三)会计信息披露模式的创新一是披露产品价格信息含量的会计报表，提高市场价格机制。市场价格机制有效运行必须以私有产权的明晰界定和强制保护以及市场价格的充分信息含量为基本前提。存在的产品市场上需求和供给之间的不对称，成为市场价格机制的壁垒。对于不具充分信息含量的市场价格，其企业应披露反映其产品的详细成本信息，如医药产品，应增强该种价格的信息含量。让市场声誉机制和社会公众压力机制形成对其市场价格的竞争压力，从而激励该类企业更多地通过技术和制度创新途径。强制企业成本报表信息的披露，提高企业的竞争意识，是适应信息化生态环境的前提。二是从会计信息生态环境的组成单元出发，强化职工薪酬信息披露，反映企业分配机制信息。企业分配机制带有一定的行政权威特征，它是一方占优博弈的结果。该种分配机制的努力信息含量较低，激励强度不足，由此导致企业组织内部的道德风险行为和逆向选择行为。员工作为会计信息生态环境的组成单元，若缺乏有效的激励机制，会给企业生存与发展带来巨大风险。因此，需强化职工薪酬信息披露，实现企业外部激励机制对员工的压力，充分反映企业分配机制。三是充分利用计算机技术和网络技术，实现完全信息化披露。会计信息披露模式影响会计信息的质量，只有当信息披露模式适应所处生态环境时，才能发挥会计信息的治理作用。完全信息化披露是会计信息披露的终极目标，随着会计信息所处生态环境的不断优化，对会计信息披露的要求会越来越高。计算机技术和网络技术的发展使加工生成会计信息的成本费用大大降低，符合成本效益原则，从某种程度上来说，增加了企业的市场竞争力。同时，为充分、及时披露会计信息，满足信息使用者对信息多元化的需求提供了可能。

参考文献：

[1]肖正再、王平：《市场导向型会计信息披露模式构建》，《会计研究》2007年第5期。

[2]奚云美：《基于决策有用观的会计信息披露模式创新》，《财会通讯》(综合・下)201)9年第3期。

[3]王众托：《企业信息化与管理变革》，中国人民大学出版社2001年版。

[4]William R，Scott，陈汉文、夏文贤、陈靖等译：《财务会计理论》，机械工业出版社2006年版。