BT项目财务核算的探讨
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摘要：现阶段，随着我国社会主义市场经济的飞速发展，城市化进程加快给我国城市基础设施建设，由于在政府财政资金有限的情况下，bt模式作为一种新型的投资模式在我国已经从基础建设项目拓展到社会公用事业等更为广泛的领域。BT项目在国内现在还未形成完整的、统计的核算模式。所以，笔者就以BT项目的意义，以及其概念展开分析，从而对其财务核算工作进行探讨说明。
关键词：BT项目；财务核算；BT模式
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01
一、BT模式的概念和特点
1.概念。BT模式是由BOT模式所延伸转变形成的一种新型模式，它的本质概念是“建设―转移”。它是指政府（或业主）通过特许经营或招标方式等确定投资建设方，由投资建设方负责工程项目资金融资、建设，工程竣工验收合格后由政府（或业主）回购，政府（或业主）向投资建设方支付工程建设费用，融资费用及项目收益。
2.特点。（1）这种模式能够有效地帮助政府（业主）进行资金筹备，从而降低政府（业主）因资金投出过多而形成的压力，进而将工程的开展难度有效降低。（2）其次投资建设方在建成后，而是将项目移交给工程项目业主，不存在经营行为。从这点上，它又区别于BOT模式（建设―经营―转移）。（3）项目建成移交后，业主一次性或按比例分期向投资建设方支付合同的约定价款。从这点上，它给予了政府（业主）资金支持，延后付款。
二、BT模式的实施方式
BT模式没有固定的运作方式，由项目的特点、所在地的投资环境、各参与主体的实际情况所决定。根据已实施的BT项目的实际运作特征，其主要的方法大体上分为三种，分别是：完全BT模式、BT工程总承包方式，以及BT施工承包方式。在这其中，所谓的完全BT模式是指业主通过招标等方式确定项目投资建设方，然后在由其组建相应的公司，之后进行融资和投资等工作，最后再进行建设工作和项目移交，当这些都完成之后，便有项目业主进行规范化的回购。BT工程总承包方式则是指通过招标确定项目投资建设方，由项目投资建设方按照合同约定对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等全过程承包，并承担项目的全部投资，由业主委托指派工程监理，项目竣工验收合格后由业主回购。BT施工承包方式是指业主确定投资建设方后，投资建设方按合同约定负责工程施工及融资，项目竣工验收合格后由业主回购。
三、BT模式实施中的财务会计核算
BT项目财务会计核算可以分两种模式：一种是投资建设方投资并且自行施工建设，对于其提供建筑施工服务，应按照《企业会计准则第15号―建造合同》的规定根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造过程中发生的借款利息中，也应按照《企业会计准则第17号―借款费用》的规定，将借款利息预计入工程总成本。通过“工程施工”科目核算、归集建设期间项目的投入费用（包括材料、人工费、机械使用费、分包成本等）。
另一种是投资建设方不参加工程施工建设，所以不用确认工程施工收入和成本，而应按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，确认金融资产，会计核算适用于《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》。由于BT项目一般资金投入大，建设周期长，一般都超过1年，所以，在建设期应在“长期应收款”科目中归集所发生投入费用，核算内容包括实际发生的成本和资本化利息。在项目建设竣工验收合格并审价后，由于最终收回的可购款的到期日固定、回收金额固定，有项目公司有明确意图和能力持有至到期（即最后的回购款支付日），符合金融资产的“持有至到期投资”的定义。项目由建设期间结束而到投资期间的开始，因此科目由“长期应收款”应转入“持有至到期投资”科目进行核算。在项目回购的持续期间内，每期项目公司应按照收到实际的回购款占原全部回购款的比例计算冲减持有至到期投资，差额部份按合同规定分期计入“投资收益”。
第一模式下，参与自行施工建设的投资建设方公司的一般会计处理如下：
1.合同的成本、费用的归集。
借：工程施工――分包、材料、人工、机械使用费等
贷：银行存款、应付工资、应付账款等
2.资产负债表日，投资建设方确定建造合同的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入、成本和毛利和税金。
借：工程施工――合同毛利
主营业务成本
贷：主营业务收入
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金
3.建设期结束时，基本确定很可能收回合同价款的。
借：长期应收款
贷：工程结算
4.工程竣工，对冲工程施工和工程结算。
借：工程结算
贷：工程施工
5.项目建设完工竣工验收并审价后，以“长期应收款”账面价值转入“持有至到期投资”。
借：持有至到期投资
贷：长期应收款
6.收到回购资金：回购资金超出回购基数的部分确认为“投资收益”。合同规定×年内分×期等额回购，回购资金分期给付，则投资收益亦按同比例确认。
借：银行存款
贷：持有至到期投资
投资收益
第二模式下，投资建设方公司的一般会计处理如下：
1.BT项目公司支付工程成本、资本化利息以及其他费用。
借：长期应收款
贷：银行存款、应付账款等
2.项目建设完工竣工验收后，以“长期应收款”账面价值转入“持有至到期投资”。
借：持有至到期投资
贷：长期应收款
3.收到回购资金：回购资金超出回购基数的部分确认为“投资收益”。合同规定×年内分×期等额回购，回购资金分期给付，则投资收益亦按同比例确认。
借：银行存款
贷：持有至到期投资
投资收益