低碳经济下上市公司碳会计信息披露研究

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摘 要：随着低碳经济的发展和环保意识的增强，越来越多的企业参与到低碳减排浪潮中，碳会计也逐渐成为会计界的研究热点和难点。以我国上市公司碳会计信息披露作为主题，在归纳总结国内外碳会计信息披露现状的基础上，分析目前我国上市公司碳会计信息披露存在的主要问题，并提出相应的建议措施。

关键词：低碳经济；上市公司；碳会计信息披露

中图分类号：F83 文献标识码：A 文章编号：16723198（2013）11011801

1 文献综述

气候变化如今已成为全世界范围内关注的热点，随着能源短缺和环境污染问题的日益严峻，大力推进节能减排，发展低碳经济，实现经济社会的可持续发展，已经成为全世界的共同选择。国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会都出台了碳会计领域的核算准则，我国也踊跃加入了低碳行列。

1.1 国外研究现状

碳会计方面的研究最早是被纳入排污权会计框架中进行探讨，IASB和FASB都曾出台有关排污权交易会计的相关草案或准则。Alfsen K.H.et al （1987）指出碳会计最早体现于1978年的挪威。Jan Bebbington et al （2008）指出应设置一个类似于社会会计的碳账户对基于碳排放或交易的温室气体排放引起的会计事项的不确定性和风险进行计量。Stewart Jones et al （2008）对碳会计做出了定义，指出“计量由二氧化碳排放或是生物截留而形成的碳排放限额的机制就是碳会计”。Lovell.H.（2010）分析得知，目前公司期待标准制定者们尽快制定碳会计方面的准则规范，以加强公司之间比较的可行性，从而使会计处理也更容易。

1.2 国内研究现状

我国关于碳会计的相关研究虽然起步较晚，但近几年已取得了一定成果。2008年10月24日，碳信息披露项目（CDP）在北京《碳信息披露项目中国报告（2008）》，这是第一份根据我国上市公司提供的温室气体排放量数据和气候变化战略所得出的研究报告。周志方、肖序（2009）提出当前我国在探究碳会计方面亟需加快与国际趋同，营造碳会计所需市场环境，尽快研究出与碳会计相关的配套准则。在披露的方式上，朱敏、李晓红（2010）指出，碳排放权的会计信息披露应包括两种方式：表内列报和表外披露。在披露的内容上，强殿英和文桂江（2010）认为碳会计应该分为低碳投资、低碳经营及低碳融资三方面内容。另外敬采云（2011）指出碳会计信息不仅是对企业而言是重要信息，也是国家调控宏观环境的重要参考。

可见，目前我国企业碳会计信息披露仍处于自由披露状态，缺乏规范，参与度不高，还需不断完善。

2 我国上市公司碳信息披露的现状及问题

碳信息披露项目（CDP）是一个独立的非盈利组织，拥有世界上最大的企业碳信息数据库，成立于2000年，致力于将气候变化相关信息融入商业、政策和投资决策的核心内容之中，以提出应对气候变化的解决方案。2008年，CDP在北京首次《碳信息披露项目中国报告（2008）》，我国自此开始了碳会计信息披露的新里程。

2.1 上市公司对CDP调查的反馈增多

自2008年10月24日，第一份针对我国上市公司得出的研究报告《碳信息披露项目中国报告（2008）》后，我国对碳会计信息披露更加重视，上市公司对CDP的调查反馈逐渐提高，提供的信息质量也有明显提升。

资料来源：《碳信息披露项目中国报告》（2008、2009、2010、2011）。

从表1中可见，2008年中国上市公司对CDP调查的问卷答复率仅为5%，另外有20家公司提供了相关信息。虽然2009年总体回复率29%相对于2008年的25%而言，并没有进步很多，但已足见我国对碳会计信息的逐渐重视和努力。自2010年起，无论是总体回答率还是资料提供率都有了大幅度提高，到2011年，总体回复率已达到46%，其中资料提供率达到了35%。这是中国上市公司四年来参与 CDP 数量最高的一次，但企业填写问卷的数量较2010 年有所下降。在具体问题上，企业对定性信息的回答率高于定量信息。这一方面反映出中国企业在公开自身信息、与利益相关方沟通方面更为积极；另一方面也反映出拥有详细且全面的碳数据并愿意披露出来的上市企业仍占少数。虽然相对于国外，我国上市公司的参与度仍然不足，但与2008年相比有了大幅度提高，问卷回答质量也有得到提升。

2.2 不同行业上市公司对CDP调查参与度差别较大

从2011年的CDP调查来看，不同行业的上市公司对于CDP的调查参与度差别并未得到改善。首先，从行业分布来看，被调查企业涉及的28个行业中，填写问卷的企业只涉及到7个行业，即银行、信息技术、汽车与汽车零部件、煤与消费用燃料、石油和天然气、建筑与工程、运输。其中，参与度居首位的是银行及金融业，13家被调查的银行中有4家填写了调查问卷，6家提供了相关信息。而未予回应或者拒绝参与调查的企业共54家，主要分布于餐饮与休闲、贸易公司与经销商、金融服务、航空、金属与采矿、建筑材料、

化学制品等行业中。另外，2011年有3家企业首次参与填写问卷，分别属于煤与消费用燃料、建筑与工程和汽车与汽车零部件行业。

2.3 碳排放数据依然不充分

企业进行温室气体管理的重要环节是对排放进行量化。此部分主要从排放核算方法、排放相关数据、排放绩效等方面对企业展开调查。整体上看，企业对此部分问题的回答率很低。对于具体问题，极少企业给出全面回答。对于未能进行披露的情况，绝大多数企业并未给出原因，只有少数企业进行了说明。

在被调查的上市公司中，只有3家企业提供了其范畴1直接温室气体排放，但没有企业按照实体类别或温室气体种类对范畴1的排放进行细分。只有1家的企业提供了范畴2间接温室气体排放量。没有企业对范畴2的排放按实体类别或温室气体种类进行细分。当被问及与企业相关的范畴3温室气体排放来源数据时，只有1家企业提供了范畴3的排放来源，但没有提供排放数据和计算方法学等内容。

3 对策及建议

3.1 加大CDP项目宣传

随着低碳经济宣传力度的不断加大，许多企业以外的政府及社会群体发挥着重要作用，而且影响力不断增强。因此，要推进我国碳会计信息披露的进程，就要继续不断加大CDP宣传力度，让更多人了解该项目。首先应加强与企业高管的接触，让高管们积极配合CDP。其次，是否进行碳信息披露往往需要得到投资者的支持，因此要加强CDP在投资者中的宣传和普及。另外，还需加强CDP在企业会计人员中的宣传，从而保证会计人员给予相关专业支持。

3.2 提高上市公司社会责任感

国外许多上市公司愿意自愿披露其碳会计信息，很大程度上是出于其较强的社会责任感。因此，首先应该培养企业承担社会责任的意识，即使是污染程度并不高的企业也应该具有社会责任感，自己不污染，还要正面影响他人低碳。其次应不断提高企业会计人员素质，不仅包括会计专业技能、二氧化碳相关理论知识，还应不断强化会计人员的环保意识。另外还应该不断加强企业的企业文化建设，将低碳纳入企业文化的一部分，让企业人员自然而然得到感染。

3.3 鼓励相关咨询机构发展

从CDP的问卷调查问题来看，许多被调查企业除了能源使用相关的两表能填之外，其它问题很难作答，所以有些企业直接拒绝或者把能答上的几道题单独提交，他们并非不想答复，只是不会作答。这主要是因为中国目前在企业碳管理方面还处于起步阶段，问卷中许多问题需要专业机构帮助作答，在国外一般都是委托专门的咨询机构编制碳排放清单或者直接委托咨询公司回答，这样调查问卷80%以上的问题都会迎刃而解。因此，鼓励碳信息咨询机构的诞生和发展，在一定程度上也会促进碳会计信息披露的进一步完善。

参考文献

[1]张彩平，肖序.国际碳信息及其对我国的启示[J].财务与会计，2010，（3）：7780.

[2]朱敏，李晓红.论清洁发展机制下碳排放权的会计核算[J].会计之友，2010，（11）：7980.

[3]强殿英，文桂江.构建企业低碳会计体系的思考[J].会计之友，2010，（8）：3031.