浅议增值型内部审计工作的开展
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摘要:本文从实际出发,以增值型内部审计为视角,对其理论概念及内涵、相关开展思路、具体开展类型以及所需的人力资源及技术保障进行了深入的探讨,以期可对此起到相关的借鉴或参考作用。
关键词:增值型 内部审计
一、增值型内部审计的理论概念及内涵
最近几十年,内部审计领域得到了迅速的发展,日益受到人们的关注,其工作职能也从当初的“查错防弊”走向了当今的“增值服务”,实现了由“监督型”向“增值型”的转变。内部审计理念的变化使内部审计在全球获得了空前的发展,人们也越来越认可内部审计带来的价值提升。国际内部审计师协会(IIA)对内部审计的最新定义为:“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法,评估和改进对风险管理、控制及治理过程的效果,帮助组织实现其目标。”总而言之,内部审计就是以风险控制为导向,以增加企业运营的效率和效果为目标,通过一系列科学的审计手段,帮助企业实现目标的一种组织工具或手段。
从增值型审计的开展途径或思路来看,其首要目标就是出于对企业风险的防范与控制,这也是企业内部审计活动的主要目标之一。首先,内审部门可采用决策分析、可行性分析、投入产出分析以及流程图分析等方法对已识别的风险进行评价,以确定其是否存在未被识别的风险。其次,内审部门再通过采用定性、定量相结合的方式对风险可能产生的影响进行估测,查询主风险源。再次,内审部门可采用损失控制、分离风险单位、购买保险等方法,对已识别的风险进行控制,降低企业的风险损失。此外,内审部门在日常审计中还要注意分析环境和风险的变化,检查内部控制系统是否得以更新,对新风险是否适用。
另外,增值型内部审计还具有增加企业经营成果、提高企业经营效率的功效,这是内部审计又一项重要作用。与政府审计、社会审计相比,企业内审人员由于对本企业产供销等各个环节都比较熟悉,对本企业所制定的经营管理政策的理解也较深刻,因此对于企业在经营管理中存在的问题比较敏感,其具有更容易发现企业经营管理中所存在不足以及所提出的审计意见或建议更具实用性的特点。鉴于此,内部审计也就成为了企业实现价值最大化目标重要途径,内审人员可通过积极深入的调查,掌握产供销等一系列环节的基础资料,来对企业的经营管理战略、方式提供策略性建议,以改善其经营成果,提高其经营效率。
三、增值型内部审计工作开展的具体类型
从增值型审计的组成结构或分类方式看,其主要可被分为战略审计、投资审计、筹资审计、纳税筹划审计、经营效率审计、流程优化审计等,这几种审计类型彼此间相互交叉,相辅相成,其都可以在一定程度上起到对企业增值的促进作用,以下将对其进行一一探讨。
(一)战略审计
从战略以及产品生命周期成本这一宏观、长远视角来看,战略视角下的内部审计应该将审计的注意力更多地放在创新流程的审查、客户管理审查、法规和社会流程遵循性审查上,对企业由于经营不力所带来的直接惩罚成本以及因社会信誉和顾客忠诚度降低所带来的间接、难以估量的长期收益能力损失进行估测。例如,不同战略对于创新流程的关注程度不同,从技术进步的角度来看,创新能力是获得核心竞争力和实现长期价值创造的重要驱动因素,因此对于创新流程的审查首先要确定战略要求的研发能力改进状况,然后再对具体研发过程中的研发理念、研发方式以及研发产品是否符合客户价值主张等进行审查,并对其研发阶段新产品的生产成本、使用成本等进行综合评价。
(二)投资审计
投资审计是对企业投资项目真实性、合法性和效益性所进行的监督和评价,是促进企业完善投资管理体制,提高投资效益,促进资产保值增值的重要手段。投资审计主要审查投资决策程序是否规范、完整,是否经过必要的论证和审批,投资入账价值是否符合投资合同或协议规定,投资核算方法是否符合财务会计制度的有关规定等。例如,对于企业的长期投资项目,应重点审查以下内容:首先,审查投资是否真实存在,是否属于企业自身所拥有的财产;其次,审查确定投资的增减变动和计价方法,如成本法或权益法等是否正确、合理,投资跌价准备或减值准备的计提是否充分;再次,审查投资收益是否取得并已入账,并相应审查应收利息、应收股利、投资收益等对应账户;最后,审查投资的年末余额是否正确,以及在会计报表上的披露是否恰当。
(三)筹资审计
从理论上说,基于增值的内部筹资审计是以降低企业筹资风险、减少企业筹资成本为根本目的的,其重点应对企业因借入资金而增加丧失偿债能力的可能性进行评估。具体来说,筹资审计主要应从企业的筹资规模、资本结构、筹资成本、筹资期限四个方面入手进行审查,并通过选取各种财务、非财务指标并进行定性、定量分析的形式来予以实现。例如,可供选取的财务指标有资本结构、资本成本、利息保障倍数(现金利息保障倍数)、长期负债比率、财务杠杆系数、营运资金持有量等,而非财务指标则包括筹资决策严谨度、对银行贷款依赖程度、表外(或有)负债情况等。在完成对上述财务指标和非财务指标选择的基础上,应结合不同企业的实际情况,构建筹资风险评估表,通过计分的形式完成最终筹资审计。
(四)纳税筹划审计
所谓纳税筹划,是指通过对涉税业务进行策划,制作一套完整的纳税操作方案,从而达到节税的目的。这种以增值为目标的财务管理活动最关键之处在于其合法性,即其是否在国家税收法律、法规许可的范围以内;而一旦筹划方案失败被认定为偷逃税行为,将会给企业带来更大的经济损失。为此,企业的内审部门可充分利用自身优势,通过对企业纳税筹划资料的掌握、筹划流程的分析和相关业务税务处理的审计,确保纳税筹划行为在国家税收法律法规的范围内实施,从而保证该项财务管理活动的合法性。在此过程中,内审人员可根据企业的实际经营情况,确定其税种、适用税率、计税基础是否正确,以及相关税收优惠政策是否适用、减免税的适用范围与期限是否与文件相符等等,以判断该活动最终的合法性。
(五)经营效率审计
经营效率审计又被称为效率性审计,是指企业内审人员对企业内部生产、经营和管理职能部门开展生产、经营和管理活动的效率所进行的审查和评价。该项审计活动的目的,是通过审查和评价组织内部的生产、经营业务和管理性事务的处理流程,在确保投入小于产出、达到预定效果的前提下,促进改进和优化流程,提高组织的运作效率。作为保证企业实现增值的重要途径,内审人员需重点对企业的生产效率、经营效率和管理效率进行评价;例如就经营效率而言,内审人员需对经营组织人员在受理生产、管理部门的采购申请后,能否在最短时间内处理该项申请,采用招投标方式选择供应商并与其签订协议,以及相关采购成本是否超出预期,采购物资的质量、规格、数量是否符合标准等进行评价。
此外,增值型内部审计还包括流程优化审计,其主要目的是对企业业务流程进行审计和监督,评价各流程体系监控要素的健全性、合理性、有效性,发现流程中存在的问题并提出优化建议,以协助业务部门改进流程的监控点。
四、开展增值型内部审计的人力资源及技术保障
就增值型内部审计而言,其范围已延伸至企业经营管理的各个层面和战略高度,因此需要企业内审部门建立一支多元化素质结构的审计队伍。该队伍的建立可通过后续教育计划或从组织外部招聘方式来实现,其审计人员不但需具备经营管理、税收法规、信息技术以及相关行业知识,而且还需具有一定的沟通技巧、表达能力、调研与收集信息能力。为了适应内审工作的新要求,企业最为行之有效的方法就是从各管理层和业务部门内选聘审计人员,经过一定时期的审计培训和审计实践,再根据其所长合理分配至对应岗位上,以适应各种类型审计的不同需要,也实现了企业人力资源的合理流动。
与上相似,为了适应增值型内部审计的新要求,企业内审部门除了强化人力资源保障之外,还需对审计手段或工具进行更新,例如应不断开发新的应用审计软件,创新审计手段,加大非现场审计力度,构建一套可贯穿审计业务前后台的审计信息新系统,以达到降低审计成本,提高审计工作效率的目的,这也是为企业实现增值,实现审计流程高效、灵活、互动的根本保证。
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(作者单位:福建三木集团股份有限公司审计监察部)