会计计量属性的税务调整

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摘要：会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值等。本文着重叙述会计计量属性以及其对应的税务调整。

关键词：会计计量 计量属性 税务调整

会计计量是指在合适的时间内用特定的单位做出的一种数字的排列，它反映出了数量的变化，同时也是整个会计系统的核心位置。

一、会计计量属性的历史成本

历史成本是指合法取得或制造出的财务、财产换算成实际生活中的现金或者一些其他与其相匹配的等价物。它一般都是用来确定计税基础和资产账面的价值。我国所得税法条例第五十六条明确规定，企业的全部资产，其中有固定资产、无形资产、生物资产、长期待摊费用以及投资资产和仓储存货等，均以历史成本作为其计税的标准。同时，企业在长期持有上述资产期间，其资产增值、减值，除由国务院税务、财政等部门明确其损益外，一律不能调整该项资产的计税基础。除了交易性金融资产，历史成本一般不会轻易产生计税的差量和资产账面价值上的差量。

二、会计计量属性的税务调整

（一）重置成本计量属性

重置成本也称为现行成本，是指根据目前的社会条件或市场情况，重新获得和以前相同的资产所需支付现金、现金等价物。实践操作过程中，重置成本通常主要运用于盘盈固定资产的计量上。根据企业所得税暂行条例之规定，固定资产应以同类重置固定资产的完全价值作为其计税基础；也可依据重置成本计算当季度或者年度的所得税，综上所述，税法是认可一些特殊行业所涉及资产以重置成本计量的。

（二）公允价值计量属性

从当前的会计准则来看，公允价值计量属性在其中也得到引入。所谓公允价值，就是交易双方在自愿的基础上实施资产交换、债务清偿等，并对其进行适当的金额计量，具有以下特征：一是基于市场信息的评价，二是交易双方自愿、公平以及熟悉信息情况，成为公允价值构成的三个要件；三是基于目前的交易情况。公允价值计量在涉及投资性房地产或者交易性金融资产方面税法是不予认可的，必须要进行相应的调整。但在非货币性资产交换中公允价值计量是允许的，主要是作为换位资产的债务重组和入账金额。

（三）可变现净值的计量属性

可变现净值，就是日常生产实践中，仓储估售价减掉完工时可能发生的成本、销售费用和纳税后的所剩金额。可变现净值的特征主要表现为储存货物的未来预计净现金流量，并非存货合同价格和售价。可变现净值主要应用于企业仓储存货资产减值过程中的计量操作。当存货价值小于可变现净值时，存货价值就是成本价，当存货价值大于可变现净值时，存货价值就变成了可变现净值，并且存货价值高于可变现净值之间的差价可计入资产减值损失。

（四）现值的计量属性

所谓现值，就是未来的现金流量采取适当的折现率进行折现后的价值，从形式上来看，它是目前第一个需要通过货币时间价值进行操作的计量属性。实践中现值通常应用在超过所规定时间的购销业务计量。如A公司需从B公司购买设备，A公司一时没有那么款项，但是其信誉度非常好，于是B公司同意A公司赊账并签订了购销合同，价格为40000元，增值税税率是17%，一年半后还款，并按实际价格开具增值税发票，如在购买时A公司实际应支付设备款36000元，多付的4000元用于补偿B公司。从此可得，A公司的实际设备购买价格为36000元，增值税为6800元，税法上不予认可的融资费用4000元。

三、销售方与购买方的税务处理

基于以上分析，笔者认为会计计量属性税务调整过程中，销售方与购买方的税务处理策略应当如下：

（一）销售方的税务处理

销售方的税务处理要注意以下几点，第一，在赊销前提下，按照合同所标明的金额借记应收的款项，并用现值贷记的方式代替主要营业收入，差额贷记不能实现的融资收益。第二，按照合同要求操作，首次收回货款应当结合具体货款向银行借记，按双方事先约定的收款金额对其予以贷记，其中包括应缴增值税。按利率法进行计算所确定下来的融资收益，实际借记过程中并未获得融资收益。依据税法之规定，按赊销合同本期金额对其营业收入进行确定，按收款金额在长期应收款中的比例对营业成本进行结转，调整纳税。第三，在以后的货款收回时，除了根据实际利率进行计算，还要根据第二点进行计算。截止到终极收款年末时，首次收款年末的递延税负，即为分期收款中的长期应收款转回。

（二）购买方的税务处理

购买方税务处理要注意以下几点，第一，在赊购的前提下，用现有资产价值来借记现存的固定资产，根据合同支付金额贷记应付款项，而采取差额借记的方式难以有效对融资价值进行确认。根据税法之规定，购买方应当严格按照合同中的约定付款总额，对固定资产、长期应付款进行确认，按赊购合同中的约定进行分期支付，并以合同的总额对固定资产的计提折旧进行确定。会计未确认的融资即为长期应付备抵项目，而且在支付货款的年末阶段，长期应付款上的账面价值一定会比计税基础要小，所以产生应纳税额的暂时性差异，并以此为基础对递延税负进行确认；第二，按照合同要求进行，第一次支付货款时需要注意增值税所标明的应交税费，并根据实际所支付的金额来贷记银行存款，并按照利率来计算当前的融资费用、借记财务、贷记等尚未被确认的相关融资费用。其中，赊购所得的固定资产必须从申请的下个月才能进行折旧。第三，在以后的支付货款时，除了根据实际利率法来计算，还要根据第二点来计算。长期没有进行支付的货款到每年的年末账面是逐年递减的，所纳税之间的数额也是逐年递减的，递延所得税确是逐年递增的。

四、结束语

多样化的计量属性同时存在是当前国内会计环境、报告目标实现的基础，同时也可有效处理会计信息相关性，对于全面提升会计信息质量具有非常重要的作用。

参考文献：

[1]李明.新准则中会计计量属性的运用及纳税调整[J].财会月刊.2010（06）

[2]张燕.会计计量属性的税务调整[J].中国注册会计师.2010（04）