“营改增”对影院、院线经营的影响

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广播影视服务行业在2013年8月1日终于全面纳入“营改增”试点。而由于制片、发行环节在2013年12月31日前仍享受财税31号文件的税收优惠政策，目前来看，全行业中实际受到“营改增”影响最大的是影院终端，它所缴纳的税收由的3%的营业税改为6%的增值税。对于大部分影院来说，这无疑意味着税收负担加重。牵一发动全身，影院的负担，也会成为整个产业链的不安定因素。

影院的税负变化

影院的收入主要分为票房、卖品与广告三大部分。营改增之后，票房与广告受到的影响最大。据一位资深影院财务负责人介绍，营改增之前，影院的票房收入要缴纳3%的营业税、0.3%的附加税和5%的电影专项资金。营改增之后，营业税和附加税都涨了一倍，变成6%与0.6%。同时电影专项资金也要正常缴纳，即票房税收从之前总体的8.3%上涨到了11.6%。增长了3.3个百分点。

而广告税收方面也在营改增之后，由之前5%的营业税加0.5%的附加税，变成了现在6%的增值税加0.6%的附加税。“而且对于影院来说，广告业务几乎没有什么进项税可以抵扣，就相当于净涨了1.1个百分点。”该财务负责人表示。同时广告收入方面每家影院还要缴纳3%的文化建设事业费，即广告税收从约8%上涨到了约9%。

受到营改增影响最小的是卖品收入，因为在营改增之前，影院的卖品收入就已经在缴纳17%的增值税。

以上为具有一般纳税人资质的影院营改增前后的税费变化，年收入不满500万的小规模纳税人则可以获得税赋方面的优惠。首先，小规模纳税人票房收入的增值税依旧按照之前3%的比例收取，再加上0.3%的附加税和5%的电影专项资金，即小规模纳税人营改增之后票房收入赋税比例不变。广告收入方面，则需要缴纳3%的增值税、0.3%的附加税和3%的文化建设事业费，相较于一般纳税人少了三分之一。卖品收入方面，小规模纳税人则也只缴纳6%的增值税和0.6%的附加税。

虽然小规模纳税人看似“享受”着种种“优惠”，但大多影院却并不想被扣上“小规模纳税人”的头衔。“年收入不到500万的影院基本就是挣扎在生存线上，差不多只有老式的单厅影院才符合‘小规模’的标准。”该影院财务负责人表示。此外，小规模纳税人虽然税负较轻，但却没有抵扣进项税款的权利，也没有给合作方开具专项增值税发票的资质（但可以去税务局办理代开），这必然也影响它的规模不断壮大。

有哪些成本可以抵扣？

说起影院的可抵扣进项税款，该影院财务负责人给出了两个关键词——“对收入有直接贡献”和“固定资产”。“比如影厅银幕、放映设备、座椅，这些直接用于放映服务的，还有大堂里售票的电脑、出票的票纸等等都可以算入抵扣项目。”该财务负责人举例说，“但如果是租赁的设备就不可以抵扣了。”

记者又问起影院大堂里用于宣传的LED屏的进项税款是否能够抵扣，该财务负责人给出了否定的回答：“虽然作为经营者会认为宣传也是促进票房增长的手段，但税务机关并不这样认定，理由是它并未直接作用于票房的产生。”

此外，影院的装修成本也不能用来抵扣，因为“不是固定资产”。而车辆、办公用品等固定资产又不能直接作用于票房，“所以影院其实可以抵扣的进项税很少，尤其是作为日常经营支出的大项：房租、人力、水电等成本都不可以抵扣。”该财务负责人总结说。

由此看来，影院经营可抵扣的最可观的进项税便是银幕、放映机等设备的购买了。新建影院甚至可能会出现进项税款大于销项税款的情况。但据该财务负责人介绍，影院的进项税发票只能在当年全部抵扣，逾年作废。而且即使进项税大于销项税，最好的状态也只是将销项税全额抵扣，而不会将进项税多出的部分返还给影院。

院线的营改增

相比影院，院线的收入构成比较单纯，大部分为票房分成。其他业务收入有广告、放映设备出售和租赁等。

票房收入方面，与影院一样，营改增之后院线的赋税同样增长3.3%。广告收入的赋税也由5.5%增长到6.6%，同样也要缴纳3%的文化建设事业费。放映设备的出售和租赁，缴纳的税款有所不同：设备出售在本次营改增之前便一直缴纳17%的增值税，所以这次营改增对于院线的设备出售业务没有影响；设备租赁业务在本次营改增之后的赋税缴纳则将由之前的5%提高到17%。这对于一些院线影响较大。

院线支出当中可抵扣的进项税款主要有设备的购买，办公用品等固定资产的购买，及广告成本等。但大多院线的放映设备都是早年购买的，即使能够开具进项税专用发票，本次税改之后也无法抵扣。最主要的票房收入在营改增彻底实施之后虽然可以抵扣，但利润部分6.6%的税赋不会减少。

随着院线功能的逐渐减弱，院线目前获得的票房分成已经越来越少，所以在电影行业的各环节当中，营改增对于院线的影响应该算是比较小的。但由于院线的收入比较单一地依靠票房，所以对于院线本身来说，此次营改增的影响并不能被轻视。

但在2013年12月31日之前，院线依旧享受营业税和增值税的免税政策。2014年之后，政策究竟如何还未十分明朗。

电影专项资金该不该缴纳？

鉴于本次营改增之后，电影行业各环节的税负都有很大程度的增加，不少业内人士提出希望能够免收5%的电影专项资金。“电影专项资金其实是一种政策性收费，而且比例不小。此外，专项资金对于电影行业的扶植意义到底有多大也有待进一步讨论调查。”有业内人士指出。

对此，电影专项资金办公室副主任李东回应：“目前电影专项资金对于下游的扶植力度很大。自2004年起，新建影院三年之内可以免交电影专项资金。”此外，2012年底专资办又出台了“新四条”，其中对于下游的扶植政策规定如下：影院全年放映的国产片票房占总票房收入50%（含）以上，返还全部国产片票房上缴的电影专项资金；全年国产片票房份额在45%（含）到50%之间，返还80%上缴资金；全年国产片票房份额不足45%的，但与上一年放映国产片票房相比有所增长，返还50%的上缴资金。

专资办主任姜涛也曾表示：“如果把电影专项资金取消或降低了，受益最大的是外国影片。国产影片不用交了，可是外国影片也不用交了。”

李东表示，专项资金目前不会取消，但是随着“营改增”的试点推进，它可能会开发出更多的用途，补贴在“营改增”过程中受到损失的环节。“专资的宗旨始终是‘取之于电影，用之于电影’的。”