新医院财务制度下实行全面预算管理存在的难点与对策
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摘 要：文章立足于新医院财务制度对医院预算管理的要求，结合医院实践，对全面预算管理意识淡薄、预算管理组织体系不健全、预算编制内容不完善、预算编制方法不科学等问题进行了分析，并提出解决对策。
关键词：新医院财务制度 组织体系 全面预算管理对策
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）05-146-02
2012年实行的新《医院财务管理制度》第二章明确指出：医院要全面实行预算管理，健全预算管理制度，包括预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核等管理制度。单位一切收入、支出全部纳入预算管理。全面预算管理写入新制度中，对医院提出了硬性要求，医院的预算管理工作将更加严格，预算的权威性更高。笔者通过对新《医院财务制度》的学习，结合医院实践工作，谈谈医院实行全面预算管理工作存在的难点，同时探讨如何做好医院全面预算管理工作。
一、对全面预算管理的认识
1.全面预算管理的概念，是在明确战略发展目标的前提下，将医院的业务、资金、人才、信息等各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制的过程，以便有效地组织和开展医疗服务活动，完成既定目标的管理工具。全面预算管理的内容，是包括业务预算，资本预算，筹资预算，财务预算，医院在对自身业务情况进行充分调查与评估的基础上编制业务预算，以业务预算为起点，编制相应的资本预算、筹资预算并最终形成财务预算。业务预算包括收入预算及成本费用预算，收入预算通过对医疗市场的充分研究与分析，特别要加强对门诊和住院工作量的测算，力争做到精细分析，合理测算。成本费用的预算结合医院实际，按照全年总体工作思路进行编制，并落实到各有关科室。资本预算要对设备投资及使用情况进行总体的使用效益分析，包括对设备的使用率进行测算，提高投资回报率；财务预算以业务预算、资本预算以及财务有关会计制度为基本依据进行编制，主要以预计收支总表、预计现金流量表、预计资产负债表、成本费用预算、期间费用预算以及其他业务和营业外支出预算等。
2.医院实行全面预算管理，要处理好五个方面的关系。一是需要和可能的关系，兼顾事业发展的需求、资源以及承受能力，根据事业的发展规划的可能、医院服务能力、相关补偿政策及政府补助情况进行统筹安排；二是内部与外部的关系，避免内部预算管理与上报政府有关部门的预算管理有出入；三是收入和支出的关系，合理确定收支规模，保持总体平衡；四是预算与执行的关系，在执行中要加快预算执行的进度和合理性，同时关注执行的风险管理；五是计划与实际的关系，预算调整要有依据，对预算计划进行对比分析，对下一步预算计划编制提供依据和参考。
3.全面预算管理的作用。实行全面预算是规范医院经济活动的主要手段，也是内控管理制度的要求。全面预算能够明确医院内部各部门、科室的工作目标和任务，能够协调医院内部各部门、科室的工作关系。实行全面预算管理对降低医院成本、深化成本核算具有促进作用，可最终将实惠落实到患者手中。实行全面预算管理，能够提高财务实力，降低医院经营风险。
二、医院实行全面预算管理存在的难点
1.医院预算管理意识淡薄。对全面预算管理缺乏认识，从2000年财政部门推行部门预算改革以来，财务部门按照主管部门的要求编制部门预算，只是完成上级主管部门的任务，并不是为了内部管理的需要，只注重财政拨款资金的预算，忽略其他资金的预算。按照上级主管部门下发预算的要求，结合上年财务数据按一定增减比例来编，年末根据财务核算结果作对比分析。预算的编制往往与医院的战略规划脱节，没有业务科室和业务人员的参与，业务科室的工作计划与医院的预算没有直接的关系，实际工作不根据预算的安排，预算的执行没有反馈，没有考评措施，不予奖惩挂钩。造成财务管理缺乏计划性，有限的资金没得到充分的利用，有限的资源没得到合理的配置，管理忙碌又混乱，同时也不能调动职工的积极性。
2.医院预算管理重视不够。编制医院预算是关系医院事业发展的大事，需要医院最高领导的重视、支持和各部门的积极配合。目前医院领导及医院各部门普遍认为经费预算就是钱，财务部门是管钱的部门，编制预算理所当然是财务部门的事情，与自己无关，对预算工作不够重视，甚至随意提交预算，因此，每年编制预算时，财务部门都是单打独斗，日夜奋战唱独角戏，这种没有领导支持和各部门的配合协调，单靠财务部门幂思苦想编制出来的预算，其质量不高，可行性也不高。同时，预算本来是医院经济管理的重头戏，预算确定下来，理应不折不扣的按预算执行，可是，在实际工作中，有很多医院把预算编制好后束之高阁，预算和执行当作互不相关的两回事，造成预算同决算对照面目皆非，不仅总支出相差悬殊而且支出科目中也相差甚远。
3.预算管理组织体系不健全。预算管理是一个系统工程，要有一个强有力的管理机构，强化从编制、执行、反馈、分析、改进整个过程的领导，并不断改进。现在大多数医院尚未建立完善的全面预算管理体系，预算管理各环节不能较好衔接。预算组织机构不完备，有的根本未设置承担预算管理的专门机构(或人员)，有的虽然建立了但不到位，形同虚设；各职能部门职责不明确，同时也未将预算管理工作分解到各部门。由于财务部门职能权限有限，难以把握全院各方面情况，监督落实不到位，致使预算流于形式。
4.预算编制内容不够完整。目前部分医院预算仅仅编制院级业务收支预算及投资项目预算上，忽视现金流预算、资本支出预算；只注重财务性指标预算，忽视非财务性指标预算；只注重量化指标预算，而忽视非量化指标预算。未编制部门及科室业务预算，即使医院编制预算，也是闭门造车，随意编制；有的医院虽然编制了资金预算，但未编制采购预算、成本预算、费用及资本预算等。
5.预算编制方法不科学。目前医院编制预算方法单一，主要由财务部门基本上是采用“基数法”编制预算，即根据上年数据，结余本年业务变动情况的增量，来预计未来的预算收支规模。这种编制方法：灵活性差，弹性较少，这样不能充分考虑医院发展状况，全面分析影响预算增减因素。导致编制出的预算缺乏科学性、真实性。随着医院的发展，规模的扩大，应根据实际情况，根据不同的预算项目业务发生特点和规律分别采用不同的编制方法，针对不同的预算内容，采取相适宜的预算编制方法。
6.预算执行考核过程缺乏监督控制。编制预算的目的在于执行，但在执行过程中由于缺乏监督，使得预算执行效果成为盲点。大部分医院预算执行结果与预算相差较大，预算执行中随意性大，预算收支目标实现得不到保障。主要原因是医院在执行预算过程中控制与监督不力，按规定医院预算一经确定，在医院内部就具有“法律效力”，各部门和科室应严格遵守。
三、实行全面预算管理的对策
1.全面认识和理解全面预算管理理念。医院领导高度重视。首先要在管理层树立全面预算管理的理念，医院可通过各种形式，如医院周会、职代会等将这一管理理念贯彻下去，由上及下，由点到面，不断地强化各部门的全面预算管理理念，让全院上下达成共识。
2.健全全面预算管理体系。医院设立专门的预算管理组织。医院可设立全面预算管理委员会，由院长及相关部门主任组成，作为医院全面预算管理的最高权力机构，合理制定预算目标，解决预算编制过程中可能出现的冲突和分歧。监控预算的实施并在预算期未评价经营效果，并审批预算期内对预算的重大调整。同时，需设置预算专职部门，一般由财务部门承担，并直接隶属于全面预算管理委员会，以确保预算机制的有效运行。在所有需要参加预算编制的科室。都应设置预算员，预算员的业务受全面预算管理委员会及专职预算机构指导工作。
3.健全预算编制内容。医院在编制预算时，要以国家卫生行政管理部门下达的卫生事业发展计划、以往年度的预算执行情况和本单位的业务规划及工作目标为依据。编制收支预算必须坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则，充分考虑预算收支因素的变化，对各种影响因素进行深入的调研分析，确保编制内容全面、完整。
4.改进医院预算编制的流程和方法。新《医院财务制度》要求医院在编制收支预算时必须坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则。由于预算编制工作是一项细致、复杂、政策性、科学性较强的工作，涉及面广，时间强，涉及到医院各个部门。因此，要正确选择预算编制方法和程序，保证医院预算的合理性、科学性、可行性。医院预算编制方法有：固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算和概率预算等。这些方法各有利弊，在应用中要根据实际情况使用。预算编制的程序主要有自上而下式、自下而上式和上下结合三种。医院应根据自身的管理模式选择确定。在编制预算不断调整和修正，最后由医院预算管理委员会综合平衡，并以书面方式上交财政及卫生主管部门审批。
5.建立科学的预算考评制度，确保全面预算管理落实到位。预算编制完成后，必须对预算的执行过程进行监督、对预算的执行结果进行考核和评价。医院预算管理委员会应制定科学、严谨的预算考评制度，将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等作为内部业务综合考核的主要内容。建立各科室的预算执行情况与科室利益、科主任目标考核挂钩制度，按季度或年度评比预算执行效果好的先进科室及个人，给予一定的奖励制度。
对实际执行指标与预算指标的差异进行分析、对比，找出差异，进行评价。按增加收入、节约成本金额的一定比例确定奖励额度；对因主观过失造成的损失，按收入减少、超支额度酌情确定责罚额度。
对于医院消耗的卫生材料、水电费和燃料费等基本费用，可对执行定额业绩较好的科室给予奖励，对异常超支的科室扣罚，在不影响医疗服务质量的情况下，努力降低各种耗材的用量。同时，抽查科室设备使用情况，判断是否有闲置浪费现象，定期考核科室设备的使用效率，对于设备合理使用的科室考虑给予一定形式的奖励。
总之，医院通过实行全面预算管理对促进医院经营管理的理念创新，建立医院内部经济运行机制，完善内部控制，降低医疗经营风险，增强医院综合实力具有重要的战略意义。
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5.许仙忠，蔡敏.对医院全面预算管理有关问题的探讨，中国卫生事业管理
6.翁宝玲.关于医院预算管理的作用和不足分析.广东科技
（作者单位：广西中医学院第一附属医院 广西南宁 530000）
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