加强高校原始凭证审核工作的若干思考

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摘要　加强原始凭证审核的根本在于完善内控制约机制，关键是规范审批审核程序，重点是要增强会计基础工作中的责任意识。

关键词　原始凭证　审核　会计监督

原始凭证是反映经济业务最基本的依据。对其进行审核是会计核算工作的重要组成部分，也是财务治理工作的基础。会计人员在实际工作中只有对原始凭证进行认真审核，充分发挥会计监督的作用，才能促进会计工作的规范，确保会计资料的真实性、完整性和合法性。在实际业务中，审核原始凭证是对会计信息质量进行源头控制的重要环节，是一项严肃而细致的工作。假如对原始凭证审核不严，直接影响到会计核算和监督作用的发挥，甚至会给单位带来一定的经济损失。同时，对于要报销的原始凭证，很多人都缺乏对财务规章制度的了解和熟悉，以致天天都有相当数量不合格的原始凭证出现。因此，加强审核已发生的各项经济业务的原始凭证是否具有合理性、合法性和有效性，显得极其重要。

1 原始凭证审核的法律依据及基本内涵

原始凭证的审核依据是《会计法》第十四条，即“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度规定更正补充”。另据《会计基础工作规范》第七十五条规定：“会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充”。所以，会计审核人员不仅要按会计准则和会计制度的要求进行工作，而且要保证本单位经济业务的真实性、完整性和合法性，从形式上和实质上进行认真审查。

原始凭证按其来源分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。它不仅反映经济业务发生完成情况，还是明确经济责任的书面证实，它是编制记账凭证或登记账簿的原始依据。因此无论外来还是自制的原始凭证都应该满足具备以下内容。

①要有凭证的名称，标明原始凭证所记录业务内容的种类，反映原始凭证的用途，如“商品销售发票”、“建筑装饰行业专用发票”、“餐饮服务行业发票”等。

②填制凭证的日期，填制原始凭证的日期一般是业务发生或完成的日期。

③填制凭证单位或填制人姓名。

④经办人员的签名或盖章。

⑤接受凭证单位的名称，将接受凭证单位与填制凭证单位或填制凭证单位或填制人员相联系标明经济业务的来龙去脉。若票据接受单位与本单位的名称不一致，则一律不得报销。

⑥经济业务内容，主要是表明经济业务的项目、名称、及有关的附注说明。

⑦数量、单价和金额，主要表明经济业务的计量，这是原始凭证的核心。

⑧填制单位的公章。

⑨对于自制的原始凭证，必须有具体经办人、证明人及经办单位负责人的签名或盖章。

2　原始凭证存在的主要问题

2.1　原始凭证内容不完整。原始凭证没有户名(即没有单位名称)；日期；原始凭证大小写金额不符；大写是一个数字，小写是一个数字；原始凭证品名项目填写笼统(例如：只填写文化用品或办公用品等)；原始凭证无财务专用章或财务专用章不清晰。

2.2　原始凭证的内容与发票的行业性质、版式不一致。发票开据内容应与所属行业一致，不能使用跨行业跨种类票据。如：本来是加工修理等人工费支出的项目应出具维修发票，结果用商品销售发票代替；单位内部往来结算的票据代替了本应用服务业票据的科研论文版面费。

2.3　原始凭证不合时效。原始凭证报销原则上要与会计期间相一致，不得跨年度(我国会计准则规定我国会计核算中的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每1月1日至12月31日为一个会计年度)，年终的未达账项可以考虑。但实际工作中，经常出现过时的原始凭证，甚至几年前的，严重影响会计信息质量。

2.4　原始凭证的遗失。报销人由于保管不慎，常出现遗失票据现象，如火车票等，由于无法弥补，只能以白条加证明人、批准人代替发票。

3　原始凭证审核的基本方法

3.1　审核票据的真伪，通常情况下，普通发票具有以下特征：国税监制的发票加盖椭圆形发票专用章，地税监制的发票加盖圆形发票专用章。上环刻“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“国家税务局监制”或“地方税务局监制”字样，中间刻制税务机关所在地的全称或简称，字体为正楷，套印在发票联的票头中央。发票监制章是识别发票真伪的重要标志。普通发票的发票联采用专用水印纸印制，肉眼可见发票联清晰的菱形水印图案，中间标用“Sw”，对着光线可见水印图案呈透明状，发票监制章和发票字轨号码采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，用紫外线灯照射有橘红色反应。凡是伪造票据一律不能报销。

3.2　审核票据票面的清晰程度。票据应为上联的复写件，其正面应无涂改、挖补、刮擦等痕迹，背面无文字内容，只有正面复写痕迹，无其它任何更改、涂改痕迹。票据的书写字迹应连贯，前后字迹一致、粗细均匀、书写流畅，无“大头小尾”情况。

3.3　审核原始票据的合理性。一般情况，在购置货物、商品时，要就近不就远，对数额较大的，要了解与市场行情是否存在较大偏差，对质次、价高、舍近求远等情况，在没有搞清原因的基础上，不予报销。对限额发票，如百元版、千元版、万元版、十万元版、百万元版等不能超限额度，否则是无效票据。对定额发票要在定额范围内，根据实际发生数予以报销，不能让报销人有可乘之机。

3.4　审核原始凭证的附件是否完整。报销票据的附件材料是对报销票据的补充、说明和介定。有些经济业务内容较多，发票上写不下，填制单位应另附购物清单，并逐一写明该经济事项的具体内容和加盖填制单位公章，作为该凭证的附件。

3.5　审核原始凭证的付款方式。同城千元以上金额必须采用转账方式结算，千元以下可以采用现金付款方式；异地购置货物、商品可通过银行汇票或电汇方式支付；大宗物资采购、基建工程建设或维修项目，必须根据合同上所确定的银行账户信息给予转账；人员工资、奖金、课时酬金、人员劳务、出差可以采用现金结算。职工借款应区别借款用途分别采用转账或现金方式结算。

3.6　审核“开支标准”。有些原始凭证虽然是真实的，但制度规定不允许报销。一般说来凡是私人购置和私人使用的物品，都不能用公款报销。有些原始凭证虽能报销但制度对其报销的比例或金额都有明显的限制。如出差人员的住宿标准，交通费标准等都有限定，只能在规定标准内给予报销，超出部分应个人承担。

3.7　审核固定资产入账情况。为确保学校固定资产保值、增值，在报销票据中只要存在属于固定资产范围的，都必须在

办理固定资产登记入账手续后，方可办理财务报销手续。

4　全面加强原始凭证审核工作的措施

4.1　完善内控制约制度。明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责，实施岗位分离、相互制约的程序。原始凭证首先经过会计主管审核，然后经过制单审核监督环节，对审核并经批准的原始凭证编制记账凭证，再进行复核记账监督环节，对记账凭证的处理及其所附原始凭证按照会计制度及其财经法规和单位规章进行复审，不符合规定要求的不得入账，最后会计主管再次对上述各环节进行审核。即对原始凭证的完整性、真实性等是否符合会计制度、《会计法》及政策法规进行审核，为明确各自责任，在每一审核环节完成后，各自签章。做到层层把关，责任到人，相互制约。

4.2　严格先审后批的审批程序。即原始凭证先由部门领导审批，把好报销的第一关，然后由会计机构负责人(会计主管)对其真实性、合法性、完整性进行审核、确认，再由单位负责人或分管财务的领导签批，最后由出纳核算报销。这样可以先从基层把好真实关，然后可以充分发挥会计人员业务特长，从源头上堵塞违规票据入账，为领导签批把好关，变“事后监督”为“事前监督”，充分发挥会计的监督职能，提高办事效率，规范会计基础工作，切实保证会计资料的真实性、合法性和完整性。同时，这样做有利于理顺会计人员与主管领导之间的关系，以及领导与领导之间的关系，从而加强财务管理和监督。

4.3　增强会计基础工作中的责任意识。作为会计人员不仅要带头认真学习贯彻实施《会计法》，还应当组织各部门与会计工作紧密相关的人员学习《会计法》，必须明确各相关人员对会计工作应承担的责任，增强他们的责任意识，要求相关人员提供正确、真实、合法、完整的原始凭证，从会计工作的源头抓起，使会计资料的真实性拥有可靠的基础。

4.4　提高会计人员的自身素质。要提高会计人员的自身素质，首先要加强会计职业道德建设。会计人员的职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的道德规范，会计工作质量的高低，不仅同各项技术规范有关，更同道德规范密切相关，所以强化会计道德教育，使会计人员具有爱岗敬业、客观公正、搞好服务、保守秘密等素质非常重要。会计工作既有很强的政策性，又有较高的专业性，近几年财政部又了许多具体会计准则，会计人员要不断学习并掌握新的专业知识。以保证自身的业务水平跟上经济形势的发展。