关于企业所得税若干问题的公告

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇关于企业所得税若干问题的公告范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

2011年6月9日，国家税务总局下发了2011年第34号公告《关于企业所得税若干问题的公告》（以下简称“34号公告”），进一步明确了企业所得税若干处理问题。下文针对34号公告进行逐条解读。

金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

解读：

非金融企业间借款利息支出，对企业来说，并非新业务。所得税法实施后，由于“同期同类贷款利率”政策出自国务院的《企业所得税法实施条例》，不具有实际操作性，税务总局又未有相关的操作规定，各个地方税务机构在处理税前扣除时，基本上都根据自己的理解，针对“同期同类贷款利率”制定出了各具特色的地方政策。

比如，辽宁省大连市国家税务局2010年1月15日关于印发《企业所得税若干业务问题规定》中，明确，“同期同类贷款利率的计算应按照人民银行公布的基准利率执行，如出现上浮的应报市局审核确认”，青岛市地方税务局关于印发《2006年企业所得税汇算清缴业务解答》规定，“企业在多个银行开户的，其向非金融机构的借款利息税前扣除金额，可按基本户开户行的利率水平计算确定”。上述文件有一个共同特点，即都以央行“基准利率”为准，超过基准利率的，要经过市局审核确认。

我们知道，央行在银发[2004]251号文中，明确“金融机构(城乡信用社除外)贷款利率不再设定上限。商业银行贷款和政策性银行按商业化管理的贷款，其利率不再实行上限管理，所以地方税务机构以“基准利率”为依据确定企业同期同类贷款利率，不符合实际情况。

由于实际中，“同期同类贷款利率”的操作深受诟病，国家税务总局在34号公告中对同期同类金融机构利率给出了统一的、更具合理性的操作规定。

34号公告规定，鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

34号公告进一步对“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”作出了解释性规定：“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

从上述规定看出，首先，承认了贷款利率的市场化情况，既然是市场化的利率，就不可能只有一个利率。所以，上述文件明确，可以采用“同期同类平均利率”，也可以是具体的金融企业对某些企业的“实际贷款利率”。这样的规定也意味着，只要企业支付的利息不离谱，基本上就可以按照“实际支付的利息”扣除了。

其次，纳税人自行提供证明其利率符合金融机构的利率实际就可以了。

这个文件，实际上改变了过去企业借款利息中“利率”没有可操作性只能由税务机构说了算的状况。

作为企业，假如有来自非金融机构的贷款，则要充分领会34号公告的精神，在双方协议确定借款利率时，一定要充分沟通，确定一个能够提供“金融机构同期同类的利率”作参照，争取既能取得借款，又不至于利率无所参照，而导致无法税前扣除的结果。

注意：企业向自然人借款的利息支出并不适用34号公告。

关于企业员工服饰费用支出扣除问题

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

解读：

34号公告回避了“福利费”还是“劳保费”之争，而是根据实施条例第27条将工作服定性为“合理的支出”允许扣除，消除了争议。员工服饰费用作为一项单独的合理支出并规定扣除，必须符合：企业统一制作且员工工作时必须要穿这两个要求。那么，有的企业在市场上直接购买的，或者以员工自购服装凭票报销形式入账，则属于职工福利的内容，应按职工福利相关规定扣除。

三关于航空企业空勤训练费扣除问题

航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

解读：

根据财政部、全国总工会等部门联合印发的《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建[2006]317号）第二条规定，企业职工教育培训的主要内容有：政治理论、职业道德教育；岗位专业技术和职业技能培训以及适应性培训；企业经营管理人员和专业技术人员继续教育；企业富余职工转岗转业培训；根据需要对职工进行的各类文化教育和技术技能培训。

航空企业由于其行业特殊性，其对员工进行技术类专业教育培训是其经营的必要条件，直接与其经营相关联。航空企业空勤训练费属于岗前的企业职工教育经费，根据《企业会计准则第9号―职工薪酬》第四条规定，职工教育经费应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本，和34号公告规定相一致。

关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题

企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

解读：

34号公告下发前，对于推倒重置固定资产有两种理解：一是将净值计入固定资产原值，二是视同处置资产将净值转营业外支出处理，而34号公告支持了前者。

如果企业对房屋建筑物提升功能，增加面积，34号公告要求原则上重新计算固定资产计提折旧年限，而如果尚可使用年限低于税法规定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限计提折旧。例如，某房屋账面原值1000万元，折旧年限20年，已经计提了12年折旧，计提折旧600万元。该公司对该房屋花费300万元，增加了部分面积。此时要求重新按照20年计提折旧，显然对企业不利。

34号公告指出“属于提升功能、增加面积的”应增加固定资产原值，此处对“提升功能、增加面积”未明确具体标准，是否包括“装修”不明确。根据《营业税税目注释》的规定，修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。因此，房屋装修，如果是营业税中税目中的修缮业务，应作为改扩建支出。并入固定资产计税基础，折旧扣除；如果是营业税税目中的装饰业务，一般可不作为改扩建支出，摊销扣除。

投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

解读：

企业撤回或减少投资有三种形式：股权转让、清算处置、减资收回，都应确认相应的股权转让所得或损失。股权转让，根据国税函[2010]79号文与国税函[2009]698号文规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业累积未分配利润和累积盈余公积份额。清算处置，根据《企业所得税法实施条例》第11条及财税[2009]60号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。减资收回，34号公告前税法没有明确规定是否可以扣减未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清算。

关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

解读：

未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算，和会计利润相同，不用调整。汇算清缴时可以补充提供该成本、费用的有效凭证，汇算清缴年度发生的成本费用，次年1月1日到企业办理企业所得税汇算清缴日取得有效凭证均可以扣除。

34号公告施行时间

本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。

解读：

对实施之日以前的事项处理，与34号公告相同处理自然不作调增；不一致的采取不用作追溯调整的从宽处理，只需对调减事项在2011年度作一次性处理。

财政部海关总署国家税务总局

关于印发《动漫企业进口动漫开发生产用品免征进口税收的暂行规定》的通知

一、根据《国务院办公厅转发财政部等部门关于推动我国动漫产业发展若干意见的通知》（[2006]32号）中对经国务院有关部门认定的动漫企业自主开发、生产动漫直接产品，确需进口的商品可享受免征进口关税及进口环节增值税政策的精神，特制定本规定。

二、本规定所指经国务院有关部门认定的动漫企业应符合以下标准：（一）符合《文化部财政部国家税务总局关于印发〈动漫企业认定管理办法（试行）〉的通知》（文市发[2008]51号）中动漫企业的基本认定标准；（二）具备自主开发、生产动漫直接产品的资质和能力；（三）企业注册资本金达到80万元人民币及以上。

三、本规定所称动漫直接产品包括：

（一）漫画：单幅和多格漫画、插画、漫画图书、动画抓帧图书、漫画报刊、漫画原画等；

（二）动画：动画电影、动画电视剧、动画短片、动画音像制品，影视特效中的动画片段，科技、军事、气象、医疗等影视节目中的动画片段等；

（三）网络动漫（含手机动漫）：以计算机互联网和移动通信网等信息网络为主要传播平台，以电脑、手机及各种手持电子设备为接收终端的动画、漫画作品，包括FLASH动画、网络表情、手机动漫等。

四、符合本规定第二款条件的企业于每年的3月底前向文化部提出申请，由文化部会同财政部、海关总署、国家税务总局对动漫企业的免税资格进行审核。审核合格的，由文化部、财政部、海关总署、国家税务总局联合公布享受进口税收优惠政策的动漫企业名单，并在已取得的“动漫企业证书”中对该企业是否享受本规定的进口税收优惠政策予以标注。

对经认定获得进口免税资格的动漫企业实行年审制度。进口免税资格的年审由文化部直接负责，对年度认定合格的企业在证书上加盖年审专用章。不提出年审申请或年度审核不合格的企业，其动漫企业进口免税资格到期自动失效。

五、经认定获得进口免税资格的动漫企业，凭本年度有效的“动漫企业证书”及证书上标注的享受本规定的进口税收优惠政策的相关规定，向主管海关申请办理享受进口税收优惠政策的手续。动漫企业在本年度有效期内进口《动漫企业免税进口动漫开发生产用品清单》（附件）范围内的商品免征进口关税和进口环节增值税。该清单由财政部会同相关部门根据国内配套产业发展能力的提高及动漫企业的需求变化适时调整。海关审核该类进口商品免税时，以《动漫企业免税进口动漫开发生产用品清单》所列的产品名称和技术指标为准。

六、经认定的动漫企业应在每年的2月底前将上一年度实际免税进口的商品、数量、免税金额及所用于的项目报文化部文化产业司，并由文化部文化产业司汇总后报财政部关税司，抄送海关总署关税征管司和国家税务总局货物和劳务税司。

七、对用于自主开发、生产动漫直接产品免税进口的商品，未经海关核准，不得抵押、质押、转让、移作他用或者进行处置。如经查实，获得免税资格的动漫企业存在以虚报情况获得免税资格、非法转让免税物资、偷税、骗税等违法经营行为，将被撤销进口免税资格，并予以公布。

八、本规定执行时间暂定为2011年1月1日至2015年12月31日。

（财关税[2011]27号；2011年5月19日）

财政部国家税务总局

关于享受企业所得税优惠的农产品初加工有关范围的补充通知

为进一步规范农产品初加工企业所得税优惠政策，现就《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号，以下简称《范围》）涉及的有关事项细化如下（以下序数对应《范围》中的序数）：

一、种植业类

（一）粮食初加工。

1．小麦初加工。

《范围》规定的小麦初加工产品还包括麸皮、麦糠、麦仁。

2．稻米初加工。

《范围》规定的稻米初加工产品还包括稻糠（砻糠、米糠和统糠）。

4．薯类初加工。

《范围》规定的薯类初加工产品还包括变性淀粉以外的薯类淀粉。

*薯类淀粉生产企业需达到国家环保标准，且年产量在一万吨以上。

6．其他类粮食初加工。

《范围》规定的杂粮还包括大麦、糯米、青稞、芝麻、核桃；相应的初加工产品还包括大麦芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉。

（三）园艺植物初加工。

2．水果初加工。

《范围》规定的新鲜水果包括番茄。

（四）油料植物初加工。

《范围》规定的粮食副产品还包括玉米胚芽、小麦胚芽。

（五）糖料植物初加工。

《范围》规定的甜菊又名甜叶菊。

（八）纤维植物初加工。

2．麻类初加工。

《范围》规定的麻类作物还包括芦苇。

3．蚕茧初加工。

《范围》规定的蚕包括蚕茧，生丝包括厂丝。

二、畜牧业类

（一）畜禽类初加工。

1．肉类初加工。

《范围》规定的肉类初加工产品还包括火腿等风干肉、猪牛羊杂骨。

三、本通知自2010年1月1日起执行。

（财税[2011]26号；2011年5月11日）

财政部国家税务总局

关于跨境设备租赁合同继续实行过渡性营业税免税政策的通知

经国务院批准，现对2008年12月31日前签订的并在此前尚未执行完毕的境外向境内出租设备合同（以下简称跨境设备租赁老合同）有关营业税政策通知如下：

一、自2010年1月1日起至合同到期日，对境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同（包括融资租赁和经营性租赁老合同）取得的收入，继续实行免征营业税的过渡政策。

二、跨境设备租赁老合同是指同时符合以下条件的合同：

（一）2008年12月31日前（含）以书面形式订立，且租赁期限超过365天；

（二）合同标的物为飞机、船舶、飞机发动机、大型发电设备、机械设备、大型环保设备、大型建筑施工机械、大型石油化工成套设备、集装箱及其他设备，且合同约定的年均租赁费不低于50万元人民币；

（三）合同标的物、租赁期限、租金条款不发生变更；

合同标的物、租赁期限、租金条款未变更而出租人发生变更的，仍属于本通知所称跨境设备租赁老合同。

（四）2009年12月31日前（含）境内承租人（或通过其境外所属公司）按合同约定的金额已通过金融机构向境外出租人以外汇形式支付了租金（包括保证金或押金，下同）。

三、境内承租方应于2011年9月30日前持跨境设备租赁老合同、已付租金的付款凭证及出租方相应的发票（或账单）的原件和复印件，以及主管税务机关要求的其他材料到主管税务机关办理备案手续。

四、自2010年1月1日至发文之日，纳税人已缴、多缴或扣缴义务人已扣缴、多扣缴的上述应予免征的营业税税款，允许其从以后应缴或应扣缴的营业税税款中抵减，2011年年底前抵减不完的予以退税。

（财税[2011]48号；2011年6月10日）

财政部国家税务总局

关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定，现对企业和单位（包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）有关个人所得税问题通知如下：

一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

四、本通知自之日起执行。《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函[2000]57号）、《国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复》（国税函[2002]629号）第二条同时废止。

（财税[2011]50号；2011年6月9日）