电力企业内部会计控制若干问题的思考及对策
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摘要：随着我国加入世界贸易组织和电力工业的体制改革，给电力企业提供了空前的发展机遇，同时传统的计画和垄断经济体制下的电力企业，也面临着严峻的挑战。在企业改革不断深化和稍纵即逝的经济机遇面前，电力企业不仅要求会计提供反映经济活动的信息，而且在提供信息的同时需要加强内部会计控制。而电力企业如何建立健全有效的内部会计控制制度，提高自身经营管理能力，提升企业自身的竞争力，以适应电力体制改革，将是电力企业面临的一个重要问题。
关键词：内部会计 控制 对策
一、引言
内部会计控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。由于种种原因，当今电力企业的整体管理水平与世界先进企业的管理水平有很大差距，而加强内部控制建设是提高企业经营管理水平的一条现实捷径。
二、电力企业内部会计控制存在的问题
（一）内部会计控制观念比较淡薄。 企业领导多数重经营、轻管理，一些企业管理者缺乏内部会计控制管理理念，对企业内部会计控制建设认识不足、重视不够，忽视内部控制制度的建立和实施。
（二）会计凭证要素不全。主要是记账凭证的主管人员印鉴不全，原始凭证要素填写不全，如购货发票缺少品种、数量、单价要素，住宿费、餐费发票缺少日期要素等。
（三）不相容职责未分离。《会计法》第21条明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账目的登记工作。但有的企业以人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。
（四）内部会计控制制度未及时更新。企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的，对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力。现代信息技术高速发展，对企业内部会计控制提出了新的挑战。企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力，甚至使内部控制制度失效。
（五）人员素质低。内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施误解、误判，那么，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用，因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断失误等情况发生。同理，内部控制制度作为企业管理的组成部分，理所当然地要按照管理人员的意图运行，不能防止企业内部管理人员的、蓄意营私舞弊行为。
三、完善电力企业内部会计控制的对策
随着电力体制改革的进一步深化，厂网分开、主辅分离过程中出现许多新问题、新情况。没有完善的内部会计控制就无法适应建立现代企业的要求，就难以在日趋激烈的竞争环境中生存和发展。
（一）建立健全现代企业制度。企业内部控制能否真正成为管理者的内在需求是企业内部控制制度是否流于形式的关键。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度使企业领导与企业兴衰息息相关，企业领导才有动力去实施企业内部控制制度使其真正发挥应有的作用。随着厂网分开、竞价上网的深化，国有企业的法人治理结构将是股东会、董事会、监事会三权分离的公司治理结构，对内部会计控制制度也提出了更高要求。在激烈的竞争压力下，许多企业更注重业务发展，追求经济目标的实现，没有建立与形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制，不同程度地放松了内部管理，未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员认为，内部控制不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，因此对内部控制并不十分重视。《会计法》明确规定，企业负责人负有执行《会计法》的法律责任。因此，提高企业负责人内部控制意识，对企业负责人实施内部控制承诺制显得尤为重要。企业负责人应在企业对外出具的报告中承诺企业内部控制制度的完整性、合理性和有效性，且对可能存在的内部控制失效和舞弊承担法律责任。只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制的要求，推动电力企业内部控制制度的健康发展。
（二）提高人员素质。现代企业竞争是资金实力、产品质量和人才的竞争，但归根结蒂还是人才。只有高素质的人才，才能为企业创造出高质量的产品，才能切实提高企业资金实力，增强企业的市场竞争力。内部控制制度是否有效，人的专业素质和道德品质是关键。
（三）加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且，与之衔接的部门能对前面已完成工作的正确性进行检查。内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节；现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理、互相牵制。
（四）建立内部审计制度。内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，有助于企业发现经营管理中存在的问题，对促进企业依法经营，提高会计信息品质有十分重要的作用。其主要任务是监督本企业生产经营活动是否按照企业既定的方针政策和计划执行，是否按国家颁布的会计准则进行账务处理、会计报表是否准确反映企业的财务状况和经营状况、企业的生产经营活动有无违反国家财经法规等。内部审计在履行审计职能、监督经济活动、加强经济管理、提高经济效益等方面发挥着重要作用。
（五）建立内部会计控制检查考核和评价机制。检查考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分，内部会计控制的检查、考核与评价应由单位内部审计部门具体负责。对企业管理控制和会计控制进行调查和评价是内部审计的一种职能，内部审计的检查在于评价制度设计的效果及其实施的有效程度。检查、考核与评价只是手段，其意义在于督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行内部会计控制制度，促使内部会计控制工作真正落到实处，收到实效。并使其更加完善严密，以不断提高企业管理水准，堵塞漏洞，促进企业经营目标的实现。