我国企业实行内部审计外部化的思考

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摘要：本文从内部审计外部化的定义出发，阐述了针对我国企业内部审计的现状做出的可行性研究，以及简要分析在我国实行内部审计外部化的优势和局限性，从而思考在实施过程中要面对的问题。

关键词：内部审计外部化 可行性 优势

内部审计是企业内部的专职审计部门带领专业的审计人员依照国家法律规定的程序，审查企业内部的经济业务，并做出评价报告。近年来，随着经济的快速发展，竞争的日益激烈，企业的集中化程度也急剧加强，一些企业将部分或全部内部审计工作委托专业机构来完成，便形成了内部审计外部化。

一、什么是内部审计外部化

所谓的内部审计外部化，指的是企业或部门以契约方式将业务委托给专门的事务所进行审计，也可称其为内部审计外包。外包有两种模式：即完全外包和部分外包，这两种模式的主要区别在于企业内部是否设有专门的审计部门。完全外包没有专门的部门进行审计工作，是通过委托的方式将审计工作交给企业外部的事务所来完成；部分外包则是采取合作的方式进行审计工作，由企业内部的审计部门协助事务所的注册会计师共同审计。

内部审计是适应经济发展和内部管理的需要而发展起来的，我国内部审计发展的这20多年来，虽然取得了一定的成绩，但同时也存在着一些问题。目前，我国的内部审计机构设置不合理，导致缺乏独立性；内部审计人员知识结构单一，整体素质偏低；内部审计比较侧重于财务收支方面的审计，对经营审计不够重视，导致内部审计不适应现代经济发展的要求，阻碍了企业的发展；内部审计手工查账的手段落后于会计电算化核算的发展。

二、我国实行内部审计外部化的可行性分析

越来越多的企业愿意采用部分外包或者完全外包的形式，从外部聘请专业审计人员履行内部审计职能。下面从多角度进行可行性分析：

首先，理论角度，在受托经济责任学说中定义，外部审计是由外部审计人员以外部专业的标准来评价高管阶层履行受托经济责任的情况；内部审计是企业的高管阶层要求内部的审计人员按照其规定的标准去评估内部各部门履行受托经济责任的情况。这样一来，高管阶层对内是委托人，对外是受托人。企业常常以外部委托人确定的标准， 来对下属各部门受托经济责任的履行情况进行分析评估。从这个角度来看，外部审计人员就有可能将内部审计人员取而代之。其次，成本角度，由于要适应市场环境的不断变化， 传统的审计工作明显落后，这样就要求内部审计的工作人员增加知识储备，使其职能逐渐向经营效益审计、风险审计和管理审计等方面拓展。对于企业来说，内部审计机构的软硬件建设方面以及人员的培养都需要高额成本，而内部审计外部化恰恰可以降低企业这部分成本。最后，提高内部审计独立性角度，内部审计部门是企业的职能部门之一，它的各种行为会受到管理层的约束和影响，这样内部审计的独立性就难以保证，更甚者可能会如同摆设，起不到任何的作用。外部审计工作一般都是由注册会计师领导完成，会客观公正地对财务状况进行审计，出具真实的审计报告。综上，通过几方面的分析总结， 要实行内部审计外部化， 还是具有一定的可行性。

三、企业内部审计外部化优势和局限性分析

（一）优势分析

为了缓解企业内部审计中所面临的矛盾冲突，所以将内部审计进行外包，这种外包方式具有其自身的优势，主要体现在以下方面：对于提高企业内部审计的独立性有极大的作用；可以降低企业内部审计费用的支出；有利于企业关注核心竞争力；有利于实现社会资源的有效配置。

（二）局限性分析

内部审计的评价、咨询等职能的整体性有可能被破坏，因为这些职能是相辅相成的整体，将任何一项职能外包都不利于发挥其整体效力。由于把专业性强的工作交给外部机构，企业只负责协助，就造成了缺乏企业知识积累，也可能导致企业的核心机密泄露，这样可能会使企业的竞争力下降。企业外审的目的是想将外审机构先进的审计技术和审计手法及其相关的知识引入到内审中，这样可以提高企业的内审质量和内审人员的素质以及完善企业的内部管理和组织机构，但是外部机构的工作人员在短时间内很难深入了解企业的状况，往往只注重短期利益，忽略了企业的长远利益。内审具有灵活性、针对性和及时性的特点，它可以根据需要随时提供服务，而外审人员只在需要时提供临时，更不能处理突发事件。

在进行内部审计外部化时，会存在一些问题，如管理者的观念，外部化方式的选择等都需要考虑周全。管理者要改变传统观念，转变管理的思维模式：目前在我国，尤其是管理者对内部审计的理解上有一定的偏差，认为内审就是由企业内部工作人员完成的，与外部因素没有任何的关系。因此要在企业中顺利推行内部审计外包的理念，就需要管理者认识到内部审计外包的优势，使其突破传统思维模式的束缚，这样才能抓住内部审计的本质，才能充分利用内部审计外包来为企业进行战略的管理，使企业实现增值。要结合企业具体情况来分析确定内部审计工作是否需要外包及采取哪种外包的方式。要加强与外包事务所的协调、沟通及监督：在内部审计外包后，为了使审计人员能积极主动地帮助管理层发现问题，就需要企业方面多与之进行沟通协调，达到审计的最终目的。

四、结束语

综上所述， 内部审计外部化既是适应市场经济发展的需求，也是企业经营管理中自身提高的需要。企业应不应该实行内部审计外部化，需要考虑企业的规模、文化环境、经营者的经营风格、市场竞争状况、管理能力的强弱、行业的特点及内部审计部门的能力等因素的影响。企业应该根据自身的特点，合理的选择内部审计外部化的形式，使内部审计资源和外部审计资源协作统一，发挥最大的效能，达到最优的审计效果，从而改善经营管理，提高经济效益。

参考文献：

[1]刘雅荣.加强企业内部审计工作的几点措施[J].会计之友，2010

[2]王光远.受托管理责任与管理审计[M].北京：中国时代经济出版社，2011

[3]吴灵辉.浅议内部审计外部化[J].商场现代化，2005