论应收账款的风险及其控制
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【摘要】在信用经济高度发达的市场环境下，赊销已经成为了一种日益重要的销售方式，伴随而来的应收账款也在企业中扮演着越来越重要的角色。应收账款可以带来企业的销售收入，然而，应收账款过多将直接影响企业的现金流入，造成资金周转不畅，引发财务危机，制约着企业的生存和发展。本文剖析了当前企业应收账款存在的风险，分析了由此造成的严重后果，并提出了解决问题的若干对策。
【关键词】应收账款；风险；控制；对策
一、应收账款的风险及形成原因
1.应收账款的风险
（1）企业周转资金不足的风险
企业在进行赊销交易的时候，发出了存货或者提供了劳务，但是款项却不能及时收回，而企业对逾期不还款的客户又不能采取相应的有效措施，致使企业的活动资金被大量占用，长此以往必将使企业货币资金短缺，造成企业资金周转不足，打破企业的资金循环，造成企业再生产资金相对不足，影响企业正常的生产经营活动。
（2）企业现金流出的风险
从赊销的账务处理可以看出，应收账款的增加使企业产生了较多的账面收入，但由于赊销的特殊经营模式，应收账款带来的收入增加并没有使企业的现金流入增加，相反，企业实现了销售，就有缴纳税金的义务，在赊销形成的应收账款收回之前，企业不得不垫付流动资金来缴纳各种税负，这就必然增加企业的现金流出。
（3）夸大经营成果，出现潜在亏损的风险
按照权责发生制原则，企业确认收入时将应收账款全部记进了当期营业收入，而账款的收回往往不是在本期，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期现金收入的增加，这就在一定程度上虚增了本期利润，夸大了企业的经营成果，增加了企业存在大量坏账的可能性，使得企业存在潜在的损失。
（4）增加资金机会成本和额外费用的风险
一般来说，被应收账款占用的资金，客观上要求在生产经营中加速周转，得到资金回报，但是由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了时间价值，给企业造成了沉重的机会成本。
2.应收账款风险的形成原因
（1）缺乏风险意识，盲目扩销
信用销售是应收账款产生的直接原因，而信用销售的主要动因是市场竞争需要。在商品质量和售后服务都相当的情况下，付款方式也成为重要的竞争手段。企业为了扩大市场占有率，必须大量运用商业信用促销。但是，一些企业风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的可能，造成了赊销风险。
（2）企业内部控制不严
在我国，一些规模较小的国有企业对应收账款的管理缺乏规章制度，即便是制订了相关的规章制度也不遵循，形同虚设。企业内部各部门之间缺乏及时的沟通核对，销售环节与核算部门脱节，出现了问题不能及时暴露，致使一些企业应收账款逐年递增，并且催收、清理不及时，账龄老化，出现了呆账死账。
（3）企业内部激励机制单一
在绝大部分企业中，为调动销售队伍的积极性，往往将销售人员工资收入与销售业绩挂钩。由此造成了销售人员为了个人利益，片面地追求销售任务的完成，采取赊销、高回扣等手段促销商品，完成了销售额的同时也增加了应收账款，而对这部分应收账款，企业又没有内部管理制度进行约束，无法有效对这部分款项进行监督回收，导致应收账款大量沉积，使企业经营背上了沉重的包袱。
（4）社会信用体系尚未建立
良好的社会信用是建立规范的社会主义市场经济秩序的保证，是社会主义市场经济健康发展的前提和保证。我国缺乏有效的社会信用监督机制，对违背信用的商户监管力度不够，欠债有利可图的思想占据上风，也助长一些企业欺诈行为的产生，破坏市场经济环境，恶意拖欠货款思想在一定时期形成一股风气，严重地破坏社会的信用环境。
二、应收账款风险控制措施
1.制定合理的信用政策
信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施，是企业财务政策的一个重要组成部分，主要包括信用标准、信用条件和收账政策。①信用标准是客户获得贸易信用应达到的最低标准。信用标准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售，增加收入。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。企业应根据所在行业的竞争情况、企业承担风险的能力和客户的资信情况进行权衡，确定合理的信用标准。②信用条件是销货企业要求赊购客户支付货款的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣，其中，信用期间是企业答应客户从购货到付款之间的时间，这个期间不宜过长也不宜过短，必须谨慎确定。③收账政策是指客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施。合理的信用政策应将信用标准、信用条件和收账政策结合起来，综合考虑三者的变化对销售额和收账成本的影响。
2.加强客户信用调查
为了防患于未然，企业应对自己的客户信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对于新客户，应对其进行信用调查、信用评估，制定公道的信用政策。企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。
3.加强应收账款的内部控制
确保资金安全，防止资产流失，企业尤其应在应收账款内部控制上下工夫。首先，上至企业的股东、董事会成员，中至企业的经营管理层，下至企业普通员工，都应树立风险意识，有效地对各类应收账款进行风险评价。其次，企业信用风险治理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，要健全内部控制机制，明确销售人员回收货款的职责与权限，设立专门的部门或岗位管理应收账款，同时配备专业的信用治理职员，确保信用治理职能的实现。此外，还应加强会计核算和监控。加强内部控制是降低应收账款坏账损失的有效途径。
4.完善激励和约束机制
企业应当落实内部催收款项的责任，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强行盲目销售，企业应将应收款项的回收与内部各业务部分的绩效考核及其赏罚挂钩，保证在促进收入增加的同时减少风险。对于造成逾期应收账款的业务部分和相关职员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监视。对于造成坏账损失的业务部分和责任职员，企业应当按照考核机制相应扣减工资。
5.提高企业产品质量
企业除了信用治理外，应在进步产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术职员，不断开发新产品，开辟新的市场，生产出物美价廉，适销对路的产品，应质量问题产生的应收账款就会大幅下降。同时，在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系，提高服务品质。
总之，由于信用商业模式的存在，应收账款的风险无处不在。应收账款的不健全的核算和治理，将直接影响到企业资金的正常周转，关系到企业的生死存亡。所以，我们应清醒地认识到，防范应收帐款的风险是一项长期艰巨的工作，不是一蹴而就的，必须长抓不懈，为企业筑起一道防范应收账款风险的铜墙铁壁。
参考文献：
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