企业经营沙盘模拟实战中财务报表调

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摘要：随着信息技术的发展和企业信息化的推进，ERP技术被越来越广泛地应用，为了适应社会发展的需要，ERP企业经营沙盘模拟实训课程被作为一门重要的学科在各大高校开设。文章通过对企业经营沙盘模拟实战中财务报表调整问题的探索与研究，拟针对对企业的财务报表有深一层次的理解，加强实践操作能力，使学生毕业后能够快速地适应和上手自己的财务工作。

关键词：ERP沙盘模拟报表调整

中图分类号：F275　文献标识码：A

文章编号：1004-4914(2010)11-118-03

随着信息技术的发展和企业信息化的推进，ERP0的开发和应用不仅仅局限在制造业，同样被各行各业更广泛的应用。特别是在一些高校，ERP沙盘模拟实验教学已被引入教学体系，它是一种体验式学习方式，将复杂、抽象的经营管理理论以最直接的方式让我们体验、学习。模拟沙盘按照制造企业的职能部门划分了职能中心，包括营销与规划中心，生产中心、物流中心和财务中心。各职能中心涵盖了企业运营的所有关键环节：战略规划、资金筹集、市场营销、产品研发、生产组织、物资采购、设备投资与改造、财务核算与管理等几个部分为设计主线，把企业运营所处的内外环境抽象为一系列的规则，由受训者组成六个相互竞争的模拟企业，模拟企业4～6年的经营，每年年末出具代表本企业的财务报表，最终的主要评分依据为本企业的所有者权益。通过学生参与一沙盘载体一模拟经营一对抗演练一讲师评析一学生感悟等一系列的实验环节，其融合理论与实践一体、集角色扮演与岗位体验于一身的设计思想，使受训者在分析市场、制定战略、营销策划、组织生产、财务管理等一系列活动中，感悟科学的管理规律，培养团队精神，全面提升管理能力。同时也对企业资源的管理过程有一个实际的体验。

一、企业经营沙盘模拟实战中财务报表调整的可行性

企业经营沙盘模拟实训和现实中的企业大同小异，也是有自己的财务部、市场部、生产部等，每一个部门都是有各自的负责人，他们对企业目前所处的外部经营环境和内部运营条件进行分析，分工合作，相互协调，相互鼓励，共同经营着企业。模拟的企业同样也具有企业的经营战略、财务管理目标。财务管理的目标也是企业的利润最大化，或企业的价值最大化。

在模拟的企业中，企业财务总监同样要对企业的经营作出现金预算、生产预算、综合费用预算、销售预算。在每年的经营开始前对本企业的利润表和资产负债表作出预算，根据预算出的财务报表以及企业的实际运作情况分析企业的偿债能力、贷款能力、盈利能力等，是否利于以后年度的运营。如果出现差错。可以对财务报表进行调整，确保达到最佳的状态。

在次年的经营中，就以预算为模板进行，只需在出现问题时进行相应的策略调整。既方便了企业经营者。又能使企业达到一种最佳的经营效果。

二、企业经营沙盘模拟实战中财务报表调整的意义

为什么要对企业经营沙盘模拟实战中财务报表进行调整，是由于这是模拟的企业。最终主要是要看所有者权益的，为了使企业所有者权益能够达到决策者想要的数据，一般情况下财务总监都要在每一年的运营前进行预算。目的：一方面，为了使当年的现金能够支持当年的运作；另一方面，为了估算出当年年末的财务报表，为以后年度的经营作出相应的准备。

1.直接意义。企业经营沙盘模拟实战中可以通过调整财务报表来调节某些数据，从而影响在经营过程中的决策和最终的结果。例如：当财务总监预算出利润表中税前利润为6万元时，就应该向税务部门缴纳所得税，一般是税前利润的1/3向下取整，应缴税费为2万元，净利润为4万元。但是，如果税前利润为5万元时。应缴税费为1万元，净利润还为4万元，并不影响企业的所有者权益。我们可以思考将税前利润由6万元调整为5万元，相差的1万元可以用来研发产品、开发市场、开拓IS9000、ISl4000等。这样，就在不影响所有者权益的基础上给企业带来了更多的利益，方便了企业以后的发展。

2.间接意义。企业经营沙盘模拟实验在实战中涉及到企业战略管理、营销管理、生产管理、财务管理、人力资源管理等方面的内容，仿真企业的真实环境，使我们学生仿佛置身于一个工业企业之中，针对企业的特殊情况，制定一系列的企业战略计划、营销计划、生产计划、财务计划，经营企业，当遇到问题时，积极主动地解决处理，真正感受商场的精彩与残酷。在实际操作时，不仅仅要求每一名队员对自己所扮演的角色要有充分的了解，还要求去了解其他的角色，这样有利于实训的学生多方面地扩展自己的知识体系，培养我们的团队精神和共赢的理念。

三、企业经营沙盘模拟实战中财务报表调整案例

在此，以一次企业经营沙盘模拟实训课的6组即6个企业为例，对其中的一组进行财务报表的调整，将调整前的财务报表与调整后的财务报表进行比较分析，得出相应的结论。

图1、图2为某一模拟企业1-4年调整前与调整后的财务报表。

1.对目标企业财务报表调整前后的整体分析。本企业在这四年中的经营整体上来说还是比较好的，但是没有注意费用、库存等的控制，导致最终所有者权益不是很理想，在此不改变其经营的方案，对其财务报表进行相应的调整，调整的内容具体为以下几个方面：

(1)财务收支。企业在财务报表调整前的筹资方式主要采取的是长期贷款方式。经过分析其财务报表，发现其企业只开发了P2产品，资金的需求不是特别大，只要周转的合适，不必要进行太多的长期贷款，适当的长期贷款加上一定的短期贷款是最佳的选择。

目标企业第一年年末的资产负债表上显示的现金为86万元，长期负债120万元，短期负债40万元，可见其负债过多，导致现金积压，不能够流动，给企业带不来应有的效益。为此，对其负债情况进行调整，将长期负债有120万元调低为60万元，短期负债保持原来的40万元不变，这样的话，既不影响现金的断流，又使企业的负债减少，从而企业每年所需要支付的长期借款的利息就减少了。目标企业经过调整后，第二年的财务支出由原来的14万元减少到8万元(调整前：120万元的长期贷款和40万元的短期贷款共需要支付6*2+2*1=14；调整后：60万元的长期贷款和40万元的短期贷款共需要支付2*2+2*1=8)。第三年是在企业运营过程中最艰苦的一年，生产需要原材料、人工工资、开发新产品、建立新的生产线等。出售产品需要投放广告费、开拓市场等所需要的资金都很多。这时需要节省每一元钱。目标企业在这年中整体上处理的还行，不过财务费用过多。当进入第四年时，由于有应收账款的回现，再加上第三年年末所有者权益的上升(企业所能够借到的资金是上年度所有者权益的2倍)，同时还了银行20万元的长期贷款，在这种情况下，企业经营所需要的资金已经不是问题了。

通过以上两张财务报表的对比，即目标企业对财务收入支出的调-整，可以很明显地看出每一年的净利润都在呈上升的趋势，第二年末由

一13上升为7；第三年末由2上升为8；第四年年末由19上升为24，可见通过对财务收入支出的调整对企业产生的影响是客观的。

(2)原材料库存。ERP其实就是企业资源计划，目的是为了使企业的资源得到更充分的利用，通过整合物流、资金流和信息流，提升企业的产品和质量；降低产品的成本，优化企业资源，尽量达到零库存，既要原材料零库存，同时也希望产成品零库存。一般情况下，产成品零库存不一定能够达到，它和企业的总体战略、投放的广告费、销售总监的选单、产品的生产能力等有密不可分的关系。但是，原材料的零库存就比较容易控制，只要采购总监和生产总监配合的默契，在需要下订单时，采购总监能够及时准确地下订单。保证企业生产部门正常的运作。

目标企业在这方面做得不好，从未调整的财务报表中可以明显地看出原材料每年年末都有剩余，而且剩余数据较大，在企业第一年年末，就有10万元的剩余。在此，将其调整为零，减少了资金的消耗，从而企业也不用背负过多的贷款，贷款数额也就降低，支付的财务费用就会减少。对于企业来说，表现为税前利润增加，净利润增加，所有者权益增加等等。如果再次不想改变企业的筹资方式，这10万元还可以用来建造新的生产线，提高产能，增加销售额，税前利润增加，从而影响到企业是所有者权益。对于第二年和第四年可以采取相同的方式进行调整，将这10万元用于其他的投资、开发产品、扩展市场等。以给企业带来更多的效益。

(3)应缴税费。企业是以营利为目的的，当企业的税前利润大于零时，就要向税务部门缴纳一定的税费，由于这是模拟的企业，在这只需要缴纳所得税(按照税前利润的1/3向下取整)，其他的税费省略不计。在此。这里的向下取整可以利用，调整税前利润，使其净利润不受影响，给企业带来更多的效益。

(4)所有者权益。企业沙盘经营模拟实训最终以各个企业的所有者权益、生产能力、资源状态等进行综合评分，分数高者为优胜者。评分以最后的所有者权益为基数，生产能力、资源等为加权系数计算而得。在此。最主要的还是企业的所有者权益，可以说，企业的所有者权益直接影响着该企业在这一小组的排名。

所有者权益除了在最终比赛完结时，计算成绩外。在每年的年末也需要对所有者权益进行调整，最好调整为20万元的整数倍，为了方便次年的贷款(贷款数额为上一年所有者权益的2倍，一般通过费用来调节。例如在目标企业第一年年末的权益小计为49，由于下一年的贷款数够企业进行生产经营，所以没有进行调整。如果企业在第二年计划扩大规模，需要大量资金时，最好将所有者权益由49万元调整到50万元，可以通过减少市场开拓、ISO认证、产品研发等来降低一个费用。这样就能够多贷出20M，给企业带来更多的资金，方便企业在次年的发展，使企业的资金链完整，不出现资金断流的现象。

2.企业经营业绩的对比。企业的财务目标就是获得的净利润最大或是企业的效益、业绩最好，为此就目标企业四年的经营业绩进行数据的统计与分析。根据调整后的财务报表统计出每年的销售收入和税前利润，我们以第三年业绩为例进行分析。

企业顺利进入第三年的经营(如图3)，由于H企业研发了P3产品，同时有P3产品的生产和销售，所以导致在该年度中H企业的销售收入和税前利润超过了c企业。这就是只采取P1产品和P2产品组合的劣势，对于企业在前期发展需要大量的现金时。为了减少研发费用而采用该种组合是非常有利的，但是在企业发展稳定时，也应当思考着再研发新的产品是非常必要的。

调整后直到企业发展的最后一年，充分利用了自身的优势，使产能达到最大，企业的库存为零，在其销售收入再次创下新高的前提下，尽量降低各种费用，从而使自己企业的税前利润达到改组中最高。

3，广告投入产出的对比。企业要进行生产经营，就涉及到产品的研发、生产、销售等环节。其中，生产和销售都非常的关键，由于生产成本是可控制的，在此，就仅对销售费用即广告费作为研究对象。

根据广告费的投入和企业所获得的销售收入之间的关系统计出c企业四年的广告产出比，我们以第四年的广告费为主。

C企业在第一年取得市场老大的地位，在次年的销售中，只需要投放1万元就有优先选择销售订单的权利。但是，经营到第四年时，随着市场开发的越来越多，产品研发的种类也丰富了，所需要的广告费也就随-之增加。

由于c企业所选的是P1与P2产品的组合，其生产能力随着企业是发展也越来越大，生产出的产品也越多，但是市场是有限的。为了能够使其生产出的产品全部卖完，达到产品的零库存，就需要投放较多的广告费，这样就会增加费用，降低税前利润，最终影响所有者权益。

为了避免这种广告产出比降低的情况，最好、最直接的办法就是研发新产品，开发新市场，这样就会缓解各个企业之间的销售竞争，分散投放广告费，降低广告费的投放量，从而减少企业的费用开销，增加企业的税前利润，使所有者权益也随之增加。

4.目标企业盈利能力及偿债能力分析。杜邦分析体系为企业综合分析提供各方面极其具有价值的财务分析，在财务分析中所占的地位是举足轻重的，可以提供各种参数指标。一方面，通过这些财务指标可以明显的看出企业目前的发展状况；另一方面，企业的决策者可以根据这些参数指标为企业的经营管理制定各种有利于企业发展的计划。

(1)盈利能力分析。通过对目标企业四年的财务报表分析得出企业的净利润由第一年的17万元逐渐上升依次为-7万元、8万元、24万元，说明企业的经营状况逐年好转，有盈利出现。销售收入由32万元逐渐增加到124万元，企业的销售额逐年增加反映出企业的生产能力、销售能力、综合实力也在逐年增强。由于净利润和销售收入的逐年增加带来销售净利率的逐年增加。反映出企业的盈利能力在逐渐增强。

目标企业总资产周转率在第二年末降低了15％(第一年总资产周转率：32／128=43％，第二年总资产周转率：41／145=28％)，是由于企业面临发展的需要扩大生产产能，增加了生产线，从而固定资产由原来的59万元增加到75.5万元，平均资产随之增加，总资产周转率就降低。但是。经过该年的调整与发展，企业的生产能力也大大加强，加上销售状况的良好发展，企业在第三年与第四年的销售收入都有所增加，随之，企业的总资产周转率增加，说明企业的资产运作起来了，一旦企业的资产运作起来，说明现金在流动，企业的运营状况良好，能够给企业带来较高的盈利。

总资产收益率(第一年总资产收益率：53％*43％=-11％，第二年总-资产收益率：一17％。28％=-5％，第三年总资产收益率：10％。58％=6％，第四年总资产收益率：19％*83％=14％)与净资产收益率(第一年净资产收益率：11％*3.04=-35％，第二年净资产收益率：-5％*3.38=-17％，第三年净资产收益率：6％*2，66=16％，第四年净资产收益率：14％*2.24=32％)的连年增加，反映企业资产的投人与产出比在连年增加，明显地显示出目标企业的盈利能力。

(2)偿债能力分析。目标企业负债与总资产的比率在这四年中分别：100／149=67.1％、100／142=70.4％、80／133=60.2％、80／166=48.2％。目标企业在第二年末的负债比率高达70.4％，说明在那时候企业的偿债非常的困难，如果经营不善的话，会面临着因不能偿还债务而倒闭的风险，但是目标企业做得相对较好，没有出现此种状况。随着经营逐步进人正轨，在第四年末，企业的负债比率达到48.2％，比较接近标准值，说明企业的负债水平和偿债能力已经相对较好。

四、结束语

本文通过对企业沙盘模拟经营实战中财务报表的分析，一方面为了给同学们上好实践教学课程起到一些帮助，另一方面写出了自己在企业沙盘模拟实战中的一点经验体会。希望对企业的财务报表有深一层次的理解。