上市公司会计信息失真及其防范

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［提要］　当前，上市公司普遍存在会计信息失真问题，已经成为阻碍我国证券市场发挥其合理配置资源作用的一个重要因素。如何防范会计信息失真，提高会计信息质量，已是现代会计研究的一个热门话题。本文首先研究会计信息失真的原因，然后从COSO报告内部控制五因素出发，分析内部控制与会计信息质量的关系，从内部控制角度提出防范会计信息失真，提高会计信息质量的措施。

关键词：会计信息质量；会计信息失真；内部控制

中图分类号：F23　文献标识码：A

原标题：防范上市公司会计信息失真　提高会计信息质量——基于内部控制视角下

收录日期：2012年5月24日

会计信息失真一直是国内外企业比较普遍的问题。从美国的安然事件到中国的银广夏，使许多人们对会计信息的真实性和可靠性产生质疑，会计信息的质量问题越来越成为广大会计人士和金融学者关注的焦点。要使企业具有高的会计信息质量，就需要对会计信息失真的原因进行认真地研究，并在此基础上实施有效的措施最大限度地防止和纠正会计信息失真，从而不断地提高会计信息质量，更好地为信息使用者提供相关的信息，以方便他们更有利的决策。

一、会计信息质量和会计信息失真的内涵

国内权威的学术机构主要从会计信息特征和会计信息质量的标准这两个方面来对会计信息质量进行定义。2006年中国财政部颁布了《企业会计制度》，在准则中对我国会计信息质量特征进行了全面阐述，包括：可靠性、相关性、可理解性、实质重于形式、谨慎性、可比性、及时性、重要性八个方面。其中，相关性和可靠性又是最为重要的会计信息特征。本文将会计信息质量定义为满足信息使用者需求的总和，相关性和可靠性越高，会计信息质量就越高。

在会计领域内，会计信息失真这一术语的含义十分宽泛。从广义的角度来看，会计信息失真是指会计信息失去了其会计信息质量最重要的特征，即可靠性和相关性，也就是说会计信息没有准确地、如实地反映企业客观的经济活动，给信息使用者带来不利影响的一种现象。从狭义的角度来看，它是指会计信息失去了合规性和真实性，即那些违反了专业标准而得到的会计信息才被认为是失真的会计信息。

二、会计信息失真原因分析

会计信息质量的好坏对企业内外管理和决策有着重要的影响。但是，复杂的社会环境和会计环境，使得会计信息失真在国内外频频发生。会计信息失真的原因是多方面和多角度的。

（一）内部公司治理结构缺陷。一个有效的公司治理结构要求在董事会、监事会和高级管理层之间建立各司其职又相互监督、制约的运行机制。但是，我国上市公司大部分是通过国有企业改制，“一股独大”现象大量存在于上市公司，严重阻碍了我国公司治理结构的合理、有效地运行。大股东与中小股东之间的信息不对称，大股东为了从上市公司中转移利益到他们自己的手中，利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息，从而损害了广大的中小股东利益。上市公司的股权结构严重影响建立规范的公司治理结构，使得公司的内部控制系统从源头上失去了应该具备的控制作用；另一方面，董事会本身的功能缺陷，大股东委派的董事控制董事会，审计委员会等内设机构欠缺，外部独立董事缺位等问题造成董事会结构的不健全和公司治理的制衡功能失效。我国证券市场上的ST猴王、郑百文的信息失真的深层次原因就是公司治理结构不合理等原因。

（二）会计监督和监管体系不够健全。目前，我国对企业实施内部监督和外部监督。内部监督由企业的内部审计部门负责进行。由于各种各样的原因，企业没有形成一个相互监督、相互制约的控制体系。内部审计部门是为企业服务的，但因受到企业各因素的干扰，没有真正发挥其监督职能。外部审计虽然能够保持其独立性，却有一些会计师事务所出于自身利益而对被审计单位出具不真实的审计报告。此外，国家监督机构众多：会计监督、财政监督、税务监督等，各部门各自为政，或重复监督，或监督空档现象，造成执法尺度不一，力度不够。社会监督中，由于各行业间的激烈竞争，也存在着许多问题。这样，有些机构所出具的财务报告质量的可靠性就容易受到怀疑。

（三）会计人员本身素质不高。会计从业人员是会计活动的主体，会计信息是会计从业人员对会计要素进行确认和计量生成的，会计从业人员的品质、专业技能和知识都会影响会计信息质量。但是，目前我国的会计从业人员教育水平普遍偏低，专业知识水平不高，缺乏应有的分析判断能力和辨别能力，难以处理复杂多变的会计业务；另一方面，一部分会计从业人员虽然具有足够的专业技术水平，但为了谋求个人利益，无视会计职业道德，无视企业领导及其他业务经办人员的违规行为，对他们发现的企业内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议来修补漏洞，进而完善制度，反而直接参与贪污、盗窃资金、挪用公款等违法违规活动。会计从业人员的这种专业素养和道德素质，在处理会计业务时难以按照会计道德职业标准严格要求自己。

（四）企业文化建设不到位。Schein（1988）将企业文化定义为：在一定的社会经济条件下在社会实践的基础上所形成的并能够被全体成员遵循的共同意识、价值观念、职业道德、行为规范和准则的总和。优秀的企业文化有助于提高会计信息质量，可以完善会计信息的披露方式。但是，我国企业文化没有到位，这为虚假会计信息提供了滋生氛围。受中国传统社会文化的影响，会计人员在会计工作过程中，一味讲求人际关系，强调搞好内部、外部“平衡”，侧重于处理人事关系，甚至会导致人治代替法治的状况。一些企业管理者无视企业规章制度，违反国家法律法规，不惜破坏内部控制制度进行盈余管理，操纵财务报告来“粉饰”自己的业绩，企业管理者为了达到夸大业绩的目的授意会计从业人员提供虚假会计信息等手段。在现实工作中，有些虚假会计信息是由业务素质低的会计人员造成，但在很多时候，提供虚假会计信息质量的人往往不是业务素质差的会计人员，相反，而是业务素质较高的会计从业人员，为了给自身谋求某种利用会计制度以及法律法规上的漏洞达到非法的目的。

三、内部控制对会计信息质量的影响