我国企业会计信息质量问题研究与思考

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇我国企业会计信息质量问题研究与思考范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

摘要:会计信息无论是在信息传递方面,还是在决策方面都起着非常重要的作用。以我国的企业会计信息质量现状入手,充分分析了影响会计信息质量的相关因素,并提出在适应市场经济化的背景下运用市场手段和必要的制度保障约束企业的会计信息供给行为,提高其会计信息质量的措施。

关键词:会计信息;现状;分析;措施

中图分类号:F23

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)03-0195-01

1 我国企业会计信息质量的现状

(1)我国会计信息的供给尚未建立起以市场为导向的信息披露模式。在我国由于市场机制不完善、产权制度不清晰等原因,很多企业,特别是国有企业的会计信息披露主要是以上级的意志为转移。对于上市公司,更是存在以符合证券市场要求为导向的会计信息披露心理。不看市场,而是看证券监管部门的要求;不去分析市场的需要,而是紧盯监管部门制定的指标,甚至围绕其相关指标进行盈余管理。

(2)企业对会计信息尚未进行认真的经济效益分析。在信息披露时拘泥于固定的模式,而不在乎披露的效益成本分析,存在相对“供给过剩”的局面。在面向市场的披露模式下,如果企业的会计信息不能够为企业带来一定的效益,这种信息披露应当被取消,但我国的上市公司却忽视这种分析。根据吴联生博士的问卷调查,对于一些股东并不需要的会计信息诸如“股东数量”、“内部股东持股情况”等等,公司却每年按照惯例地进行披露,增加了企业的成本。

(3)我国会计信息失真比较严重。除了上市公司的会计信息舞弊案层出不穷,家喻户晓外,其他企业的会计作假也是触目惊心。据京华时报2005年1月9日报道,国资委在对181家中央企业的财务审计报告突击检查后发现,有13家企业的财务审计报告结论与事实相反。说明我们的会计信息失真现象比较严重。

2 影响会计信息质量的相关因素分析研究

(1)信息需求者与供给者之间的博弈。在委托机制下,财产所有权和经营权的分离对会计信息揭示产生了决定性的影响。现实经济中,企业的财务资本所有者虽然拥有企业的所有权,但其不直接管理生产,而是将财产的经营权交给管理层,并以契约的形式固定下来。财务资本所有者为了保证其财产的安全和完整,以及获得必要的报酬,就要通过相应的手段对管理层的行为进行监督,要求管理层以财务资本所有者的收益最大化为目标。

(2)大股东和小股东之间的博弈。大股东能够对管理层施加一定影响,控制管理者的会计信息供给行为。而中小投资者的根本目的是为了临时收益,对企业的管理政策关注不多,在对企业不满意时,“用脚投票”是其最好的表达方式,一定程度上是企业会计信息的传递者。小股东由于权力的约束,在信息获取上的透明性低于大股东。大股东往往出于维持股价的需要,会在会计信息的供给上,通过对管理层的授意,以控制会计信息的披露行为来蒙蔽小股东,特别是大股东对企业管理当局具有较强的控制能力时,甚至会出现大股东和管理层串谋欺骗小股东,在股市进行圈钱的现象。

(3)所有者与债权人之间的博弈。由于外部性的特征,债权人提出种种的要求,通常被股东视为对其自身利益实现的一个障碍,在一定程度上股东将债权人放在对立面。另外,由于管理层最终是由股东决定的,因此在企业运作时,管理层将股东利益最大化放在了第一位,将债权人置于高风险位置。因此,在企业出现债务危机或违反债务条款时,投资者往往对企业管理当局的会计舞弊行为采取默认甚至是“支持”的态度,以减少企业由于违反同债权人达成的契约,而被限制行为的可能性。债权人作为外部的企业利益相关者,收益率低于股东,在企业财务失败时却与股东承受几乎相同的风险。

3 完善我国企业会计信息质量的思考

提高我国的会计信息质量,根本措施是调动财务资本者的监督动力,约束管理层的会计信息供给行为,重点应当是加强内部控制的作用,并辅之以市场的监督,建立起“内部控制为主,外部监督为辅”的治理局面。

(1)解决国有股“一股独大”而又无法实现有效监督的局面。我国的特殊国情决定了我国不可能大量放弃国有股和集体股,主要矛盾是如何在既有的前提条件下,加强国有股对企业管理层监督的问题。如果“一股独大”,但并不存在缺位,也可以实行有效的内部监督,例如像德、日等国,在企业内部,股权相对集中,利用内部控制很好地解决了对管理层的监督。因此,问题的关键在于如何提高董事会对管理层监督的动力问题。在我国加强财务资本所有者对管理层的控制,可以采取以下手段:对于董事会和管理层,不能采取“两套班子,一套人马”的模式,防止管理层与董事会“串谋”,导致财务资本所有者监督无效。一方面,从制度上严格规定,确保企业的董事会成员与管理层成员的相互独立;另一方面,继续强化独立董事制度,提高独立董事的数量,减少独立董事兼职企业的数量。独立董事制度的建立,可以很好地解决董事会与管理层“连带关系”局面的产生,值得我们的继续发扬。

(2)大力发展机构投资者,提高市场的“理性投资者”数量。个人投资者参与市场的主要动机是为了攫取资本利得,这种投资思想使其没有太多动力去关心会计信息的供给质量。另外个人投资者力量有限、专业知识薄弱也是其不具备约束管理层的原因之一。因此,要想规范市场,加强市场对于管理层的监督,有必要引入机构投资者来参与市场的投资。相对于个人投资者来说,机构投资者具有如下优势:①机构投资者以攫取税后收益为主要目的,因此具有稳定性,缺少快进快出的条件,不会助长市场的投机风气。稳定的投资会使机构投资者关心企业的经营,关心企业的会计信息质量。②机构投资者将社会闲散资金集聚在一起,在企业里占据较多的股份,具有一定的发言权,可以切实维护市场的利益,加强对管理层的控制力。③机构投资者由于承担较多的社会责任,并具有相应的实力,使其有能力也愿意聘请有关专家关注股市,关注会计信息质量。这种关注将会成为管理层提高会计信息的一种外在压力。以上分析可以看出,机构投资者同个人相比,具有无法比拟的优势,最近几年,我国也开始注重机构投资者的发展。先后批准了一些开放式基金和封闭式基金来参与市场的投资。但从总体上来说,开放力度还不够,政府应当进一步促进机构投资者的市场参与,适时地引进境外合格的机构投资者,并通过法律的建立,来保障机构投资者的地位和利益,规范机构投资者的市场行为。

(3)建立多层次会计信息披露制度。“效益成本”的分析要求企业应当结合自己的实际情况去提供会计信息。企业由于性质、规模的不同,披露所带来的效益与成本是不同的,可以考虑在我国建立有差别的信息披露制度。鉴于我国经济发展程度的差异将长期存在下去,我国应当向德国借鉴,在效益―成本原则的约束下,建立起一种差异化、多层次、灵活性的会计信息披露体系。首先,应当在法律上进行明确立法,确保分类披露作为我国会计信息披露的基本制度,将不同企业规模的会计信息披露的程度通过立法形式确立下来。其次,建立有差别的会计信息披露制度,可以考虑将我国企业按照规模分为上市公司和非上市公司,非上市公司划分为大、中、小三种。上市公司按照会计准则和相关制度要求进行详细的信息披露;大型企业完全执行上市公司会计制度和会计准则,年报要求按照上市公司处理,也要求具有上市公司审计资格的会计师事务所进行审计,但不要求临时公告;中型企业按照财政部颁布的会计制度执行,可以不执行会计准则的有关规定,年报无需编制现金流量表和会计报表附注,但报表要求进行审计;小型企业可以执行我国新颁布的《小企业会计制度》,按照要求编制资产负债表和利润表。最后建立灵活的会计信息披露机制是在披露方式上灵活多样,通过会计信息披露形式的创新,分类采取不同形式来进行披露,使得外界能够更加有效地获取正确的会计信息。

参考文献

[1]邱玉莲.论我国会计信息质量特征体系的构建[J].理论月刊,2006,(3).

[2]余海荣.会计信息质量特征的国际比较及对我国的启示[J].当代经理人,2006,(5).

[3]田海航,张侠,论会计信息的质量特征[J].市场周刊,2004,(8).

[4]葛卫东.试论会计信息的质量特征[J].哈尔滨商业大学学报(社会科学版),2004,(5).

[5]谭志宇.会计信息质量特征及其关系分析[J].财会通讯,2006,(8).