略论上市公司内部控制信息披露
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摘要：构建完善的内部控制体系是目前我国上市公司的迫切需要，因为只有健全、完善、有效的内部控制体系才能保证会计报表信息的披露的真实、完整。然而，当前我国大多数上市公司内部控制信息披露都存在重形式、轻内容、过于模式化的问题，信息披露质量的不高，需要进一步的改进。
关键词：上市公司；内部控制；信息披露
中图分类号：F276.6 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-00-01
一、内部控制信息披露的概念
内部控制的信息披露就是企业管理者或其委托人按照相关法律法规的要求，定期对本企业内部控制的完整性、合理性和有效性进行评价，并通过某种形式对外披露的过程。随着上市公司的投资者越来越多而且日趋成熟，对于上市公司的信息，尤其是公司内部控制的信息的需求也不断的增加。所以上市公司，除了需要披露经审计的会计信息外，还要对公司的内部控制信息进行披露，这也是由公司会计报表和公司内部控制之间的关系决定的。
二、上市公司内部信息披露存在的问题
1.内部控制信息披露的主体不明确
目前，上市公司内部控制信息的披露的主体还是公司的监事会，但监事会仅仅是对董事会和经理是否依法建立内部控制制度发表意见，只是一种监督，并非内部控制的责任主体。而内部控制制度的建立和有效的维持， 应当是董事会和管理者的责任，因为董事会和经理对本企业的内部控制最为熟悉， 最有能力对其进行评价。然而，我国法律法规中并没有明确的规定内部控制的制定和执行由谁负责，也就造成了我国内部控制信息披露的主体不明确的现状。
2.内部控制信息披露监管不力
当前，我国并没有要求注册会计师在上市公司年度报告的鉴证业务中对公司的内部控制信息披露发表意见，从而使其可信度降低。目前我国注册会计师对企业内部控制制度的评价主要还是针对报表数据的公允性和真实性进行的测试和评价，同时注册会计师在报表审计的受时间和成本限制也使对内部控制的评价存在一定难度。这说明我国对上市公司的内部控制信息披露监管还不健全，需要进一步提高。
3.企业内部控制系统不健全
公司内部控制环境不好，风险评估程序的缺少，内部监督的形同虚设等都是企业内部控制系统不健全的主要表现。这些问题的出现是因为在我国一直以来都没有建立一个完善、健全、有效的内部控制体系，这就使很多企业在建立内部控制制度时只能是根据企业的实际情况，再参照相关法律法规进行改善，形成一个并不完善的内控体系。
4.注册会计师缺乏统一的执业标准
为了保证信息的可靠性，上市公司一般由独立的注册会计师对其的信息进行鉴证并发表意见，从而保证信息的质量。然而，当前注册会计师缺乏统一的执业标准，使鉴证意见各式各样，不能保证披露内部控制信息的质量。因此，必须建立健全统一的注册会计师执业标准，针对内部控制单独发表鉴证意见。
三、上市公司内部控制信息披露改革建议
1.强制性内部控制信息披露
上市公司内部控制信息的强制披露，使社会能够监督企业内部控制的有效性，也可以使上市公司提高对内部控制的重视程度。同时，监管部门要对内部控制信息披露的内容和格式做出统一规定，明确哪些信息要披露，采取何种披露方式，这样增强了企业内部控制信息的可靠性。在内部控制信息披露范围方面也应该加以规定，使上市公司对其内部控制设计、内部控制运行、控制活动及内控存在问题等都应该强制披露，避免信息使用者的无所适从。
2.严格规范内部控制制度
内部控制制度是公司执行法律法规，保护其资产的完整，防止舞弊行为的重要手段。所以，公司应正确建立内部控制制度，并有效执行，实现各级控制主体经济行为的规范化和有效化，保证会计信息的质量。另外，完善内部控制制度，上市公司还要健全其治理结构。首先上市公司应理清产权关系，保证上市公司的独立性，避免管理当局控制。其次，强化监事会的监督作用。最后，加强专门委员会和独立董事的作用。
3.明确内部控制信息披露的相关责任主体
我国虽然有关于公司的董事会对公司内部控制有效性负责的要求，但其责任并没有明确得到规定。企业内部控制的设计者和执行者是董事和经理，他们最熟悉本企业的内部控制，最有能力对其进行评价。因此，董事会和高管层应该是企业内部控制信息披露的主体，而不是对内部控制进行监督的监事会。所以，我国法律有必要明确规定公司董事会对企业内部控制的建立情况和自我评价进行披露的责任，并制定严格的责任处罚制度。
4.加强监管力度和惩罚力度
上市公司信息披露制度是证券市场监管制度的重要手段之一，建立健全的上市公司信息披露制度， 对于坚定投资者的信心、提高中国证券市场透明度具有十分重要的意义。目前我国法律法规应该明确界定管理层在内部控制中的责任，应建立一个客观明确的标准对相关责任进行划分及惩罚。对于上市公司不披露内部控制信息、披露虚假的信息或者隐瞒内部控制存在的问题等情况应当予以严厉惩处。监管部门还应当监督和检查上市公司的自我评价报告、注册会计师的鉴定意见，对内部控制实施强制性审计。
四、结语
伴随着我国经济高速发展的时期，内部控制在确保会计信息的真实可靠、资产的安全完整和和防止舞弊欺诈行为、实现经营管理目标等方面就具有重要意义。虽然目前我国上市公司内部控制信息披露还存在很大问题，但在我国社会和相关部门的共同努力下，所存在的问题将得以有效的改进，相信不久将建立一套结合国情、吸取国外经验，有效完善的内部控制信息披露的制度。