医院成本核算与成本控制的实践

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摘要：在日益激烈的市场竞争下，医院要想立于不败之地，必须充分利用包括成本核算在内的经济管理手段，切实加强成本控制与管理。

关键词：全成本核算；成本分析；成本控制

中图分类号：F406.72 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02

随着医药卫生体制改革的深入开展，以及公立医院改革的不断推进，医院尤其是大型公立医院的生存发展面临更大压力，经济形势也更加严峻。面对这种严峻形势，加强医院内部管理，提高医院自身的服务效率和效果，走内涵发展的道路，将是医院得以持续健康发展的方向。而医院进行全成本核算与成本控制，无疑是医院内涵式发展目标得到实现的必要内容和有效手段之一。

一、实行全成本核算与成本控制的必要性

1.国家对公立医院医疗服务实行政府指导价，要求医疗机构医疗服务项目收费不得高于政府指导价。医疗技术的发展日新月异，新医疗技术的应用、新型医疗设备及材料的投入使用大大提高了对患者的治疗效率和效果。但与之相应的由政府制定的新医疗服务项目及其价格的出台往往严重滞后，这就使得医院的大量投入因无收费标准而得不到补偿。

2.医院在医疗服务补偿方面由国家进行管制，但医院耗费的各种资源（包括人力资源和物质资源在内）的取得却完全市场化。医院要在这种不平衡的环境下得到生存和发展，就必须要挖掘自身的潜力，节约成本，提高效率。

3.国家将公立医院定位为公益性事业单位，不以营利为目的。目前国家对公立医院补偿机制的缺失，造成“三无”患者及无力支付医药费的重症患者的巨额欠费往往要由医院自己来负担。加上现行的医保农保政策下，超标准费用得不到补偿。这种额外负担给医院的正常经济运行造成巨大的压力。这就需要医院加强内部控制，以缓解这种压力。

二、全成本核算的开展情况

我院2003年开始手工核算，但核算的目的是为奖金分配提供数据基础，核算的范围也局限于临床与医技科室，核算的内容是各科室的部分直接成本。操作过程中，感到工作量大，取数不准，对具体科室保本点、成本效益、成本收入构成分析比较困难，难以达到预期效果。2010年，经全面考察后选用了望海康信公司的医院综合运营管理系统，第一期先做了成本核算管理系统，经过几个多月的实施，归集处理了各种收入、支出数据，对全院的成本数据信息进行了收入、成本、收益分析及成本构成、变化趋势和主要经营指标分析。成本核算数据报表反映出我院一定时期内医院经济状况、成本费用水平和工作量情况，并通过对报表数据多种方式的展示来发现我院基础数据收集与统计的问题。在2011年底，我院同时实施了物流系统与固定资产系统，两个系统的实施更加完善了核算体系与核算思路，使成本核算体系更符合我院实际状况。

三、全成本核算重点关注的问题

1.全成本核算中间接成本的分摊

在全成本核算过程中科学准确的分摊间接成本，要以“谁受益、谁承担”为原则。这些成本需要根据不同的性质采取不同的分配方法公平、公正、合理地计入成本。例如管理部门的成本、部分医技部门的成本、全院的公共成本可以按科室人数或收支配比等方法进行分摊。水、电、气的分摊最佳的方法是按实际使用量来分摊，这需要基础工作较为详细；其次可以采用大成本剥离的方法进行分摊，把用量较大的部门按实计算，剩余的再全院分摊，两者条件都不具备的情况下只能采用按科室使用面积进行全院分摊。医辅科室可以采用定向分摊的原则，按工作量进行分摊。最难分摊的、也被称之为核算死角的部门是手术室与供应室，由于科室的特殊性（科室每月从设备库房领用大量的物资材料，但最终的消耗部门却不是自己，而服务于临床），如果将这些部门的成本进行全院分摊，会造成核算科室的成本严重失真，从而导致全成本核算数据的准确性。可以通过设置科室二级库进行管理，如果是本科室耗用，将计入本科室的成本，当分发至临床使用科室时，它起的是库房功能，这部分材料成本将计入最终使用科室。在二级库体系中，材料成本的核算方法变间接分摊为直接归集，这不仅可以保证材料的领用和核算相符合，而且材料的收入与支出也互相配比。

2.根据全成本核算配比性原则，收入和支出要相互匹配

科室领用各种卫生材料及低值易耗品时，要根据实际使用情况有计划领取，如发现材料领用异常，要及时与科室沟通，有效加以控制。但有些特殊材料如植入与介入材料的使用，不是从库房直接领取的，而是在库房备货，等到这些材料经病人使用便立即收费形成了科室的收入，材料的支出却要等供应商到月末或下月将销售发票开到医院时设备库房才能做材料的出库手续，这就导致了收入与支出的严重不匹配，从而影响了科室成本的准确性。可以通过医嘱核销程序，当材料被使用后，随即通过打印条码扫描条码进行收费，系统将自动把数据传输给库房，库房可以依据传输的条码信息和医生的医嘱信息进行核对，正确后就可以进行材料的入库与出库，保证了当月科室的收入与支出同步。

3.对全成本的数据要展开深层次分析，寻求降低成本途径

积极开展成本分析，了解成本计划执行情况，及时掌握成本升降的影响因素，认识和掌握成本变动规律，不断修正成本误差、完善全成本核算方法，找出降低成本的途径和方法。逐步实现全成本核算结果与财务核算结果的一致性，规范医院财务会计制度的执行，使科室能够使用各类成本报表结合经营目标管理，为辅助经营决策提供可靠依据。同时结合全成本核算的数据报表，调整医院收入和成本结构，优化医院资源配置，提高医院综合运营能力和管理水平，有效促进医院可持续发展。

四、成本控制的有效措施

1.增强成本控制重要性的认识

明确开展医院成本核算工作具有的重要意义。成本信息是确立合理补偿医疗服务消费尺度的基础和制定医疗服务价格的重要依据，是科学管理的需要，是建立健全激励机制的基础。通过成本核算能够增强职工的成本意思，不断提高医院社会效益和经济效益。

2.严格实行预算管理

从成本预算入手，做好医院的常规营运成本分析与预测，以标准化的成本管理体制和程序，将医院的全部成本纳入日常管理范围，改变原来对成本只有核算无控制的做法。重点是定期对成本数据信息的采集、分类和差异分析，了解成本习性，找到影响成本的主要因素，阶段生变化趋势，然后定出可操作性的目标成本，并将目标层层分解到科室，建立成本控制责任机制。

3.加强资产管理，提高医院资金使用效率

医院的资产可分为固定资产和流动资产，为了提高医院资金使用效率，既要加强固定资产管理，也要加强流动资产管理。医院为了扩大再生产每年都会有较大的资金用于添置医疗设备，同样为了给病人提供更优、更新、更好的医疗服务，每年也会更新一些医疗设备。如果不考虑医疗设备投入产出的回报率，一方面会造成卫生资源的浪费，另一方面会使医院的固定资本增加。为了提高医疗设备的投入产出的回报率，要改革设备投入机制，谁申请投入谁负责，风险和责任共担的投入机制，使资本性支出更加科学合理。

另一方面，医院的流动资产主要包括货币资金、库存物资、往来款项等。加强流动资产管理，提高流动资产运转效率，对医院减少运营成本有着重要意义。医院合理利用自有资金和借贷资金，将货币资金投入到成本效益好的项目，可以加快医院发展的步伐。在市场经济条件下，要加强库存物资、药品材料储备量的控制，按全院计划汇总与现有量进行物资的采购，善于运用现代物流配送方式，最大限度地降低储备定额，这样既可以减少资金占用，也可以降低储备成本。同时，对各类材料制定消耗定额，加强材料出库控制，严格按有关定额和限额进行领取控制，还要对领用的材料进行跟踪，发现有浪费的地方应及时调整有关定额，对超定额或限额领用的，必须经过一定的批准手续才能办理。此外，还可以利用物流系统的预警信息来防止储存过程的材料损耗。

4.控制人才成本

人员费用是医院成本费用的重要内容，严格控制人员费用在医院成本占有突出位置。逐步完善因事设岗、以岗定员，逐级聘用，竞争上岗的人事制度，降低人员费用，最大限度发挥人的潜能。建立严格的临时用工制度，减少临时工开支，控制行政后勤人员的数量，降低管理费用，实现高效管理。

5.奖罚分明，做好成本控制考核工作

成本控制的成功与否，与其考核奖罚制度的执行密不可分。应建立以规章制度、标准成本等为依据的成本控制考核体系，组织人员定期检查各部门成本费用各项指标的完成情况和结果，并将考核情况和结果公布。这样，一方面可以以此为依据，评价各科室的成本控制业绩并按规定计算奖罚额度，同时与所在科室奖金挂钩，以便运用激励机制；另一方面，通过业绩考核可以发现成本控制管理中存在的问题，以便总结经验，并采取有效措施加以改进，不断提高成本控制水平。

全成本核算后，一方面可以为医院的预算管理积累历史数据，为预算编制的科学性、合理性奠定基础；另一方面它也是各业务系统成本数据的归集中心，极大地促进了会计核算、物流管理、固定资产管理的精细化，并使各业务系统逐步向综合管理发展，为医院的综合一体化运营管理奠定坚实基础。

参考文献：

[1] 马集云，郭瑛.新医改形势下成本核算体系的构建及成本控制实践.中国数字医学.

[2] 刘珊.医院成本控制措施研究.财会经济.