企业成本控制中的价值链流程管理探讨

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摘要：目前我国成本管理水平还不高，而价值链管理理论可以从多个方面完善成本管理理论和实践，笔者试图通过将价值链理论与成本管理进行有效融合，以提高我国成本管理的理论和实践水平。

关键词：价值链；成本控制；管理模式

一、价值链理论的含义及其特点

价值链理论产生于20世纪80年代，其概念是由美国的迈克尔・波特于]985年提出的，他认为：每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品生产过程中进行各种活动的集合体，所有这些活动因为其反映出的价值而形成了价值链。它既是一种产品的生产过程，又是一种价值形成和增值的过程。价值链有三个含义：第一，企业各种活动之间都存在着密切的联系，如原材料供应与企业的生产之间，企业的生产和商品销售之间等等；第二，每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如销售乃至质量回访等。如果企业密切注意客户所需或做好质量回访工作，都可以提高企业的信誉，从而带来无限的无形价值，第三，价值链不仅包括企业内部各种链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与客户之间的关系，只有这样才能把企业利益和社会利益进行有效的结合。

价值链一般来讲都是按照行业结构进行划分，但是不同行业之间也可能存在交叉的价值链。任何一个企业都可以被当作是位于某行业价值链的某一段，企业内部也可分解为多个单元价值链。每个价值链在产生社会价值的同时，也要消耗社会资源，某一个价值链单元是否创造价值，在于其是否能为后续价值链单元提供社会资源，是否降低了后续价值链单元的成本，是否能改善后续价值链单元的质量。每一个价值活动的成本驱动因素因为不同，其所创造价值的贡献和降低成本的贡献也都不同。各种价值活动之间有效的联系则成为降低单个价值活动的成本及最终成本的重要因素，而价值链各个环节的创新则是企业的竞争优势之源。

二、价值链理论和成本控制的关系

传统的成本控制是以企业是否节约为依据，单一地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省。而现代的成本管理则认为，企业要想有长期效益，就只能从战略的高度来实施成本控制。换句话来说，不是要削减成本，而是要提高生产力、缩短生产周期、增加产量并确保产品质量。随着科技的发展尤其是信息技术和互联网的突飞猛进，企业之间的联系越来越紧密，相互之间的依赖关系越发的显著，因而带动了企业之间相互成本的降低，价值链的增值环节也越来越多。另一方面，企业要生存和发展，必须适应市场需求，而要在最短的时间内推出适应市场需求的新产品，对于业务流程中的成本控制就显得至关重要，因此，企业需要站在更高的层次、更广阔的视野去观察和理解业务流程中的成本控制管理，将价值链和成本控制放在一起来分析，或者说从价值链流程分析人手，才可以更好地理解企业的成本，以寻求成本发生的根源，提高降低成本的效率。

具体而言，基于价值链的成本控制有两层含义：一是企业的成本控制要有利于价值链的构建和优化，关注核心企业与价值链相关企业之间的链接关系，不仅要考虑核心企业自身的利益。而且要考虑价值链相关企业，如供应商、分销商等企业利益，二是企业实施成本控制要和价值链相关企业进行合作与沟通，建立信息共享、利益双、风险共担的合作机制。因此，企业应通过搜集、利用价值链相关企业的价值信息影响价值链联盟企业的价值活动，但不可能完全控制其价值活动，扩展成本控制的空间范畴至企业外部价值链并不一定意味着要将成本控制的主体扩展为整个价值链联盟，而是通过规范(或设定)成本管理的目标、特点、内容、原则等来体现基于价值链的成本控制模式。

与传统的成本控制方法相比，价值链流程分析对成本控制的创新体现在以下几个方面：

1　价值链流程分析是一种对企业生产经营全过程进行成本分析的方法。价值链流程分析借助于价值链分析工具和业务流程分析工具，将成本分析的视角从产品层次追溯到作业及作业消耗的资源上，将费用发生和产品成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程，不仅使成本的概念更为完整、具体，而且也帮助经营者从宏观上和微观上了解企业的成本状况。

2　价值链流程分析的成本数据是依据成本动因一一将成本直接对象化到生产的每一个作业，采用多样化分配标准而来的，使其提供的成本信息更加准确，代表了产品或服务的实际成本，能对实际产生的成本提供一种合理的估计。

3　确定价值链流程，可以充分理解各活动和成本之间的关系以及活动和产品之间的关系。通过分析，又可为企业决策提供有价值的信息，并暴露出企业潜在的一些问题，对进一步进行成本控制提供依据，对所有的价值活动进行成本与价值的衡量，并通过提高效率的方式来帮助缩减、整合或删除某些价值活动，使成本控制方式比传统的会计系统更有助于管理和战略决策。价值链流程分析方法对成本控制提供了一种研究思路。目前在实施过程中还受到多方面的限制，主要是数据收集方面的困难，因为现在会计系统建立的基础不是基于价值链流程的思想，不能为其提供所需要的数据。

三、目前我国企业现行成本管理模式存在的主要问题

当前，我国的成本管理模式尚存在尸定的问题，主要体现在以下几个方面：

1　只注重对生产成本进行控制，而忽略了对生产前的研究开发成本、供应成本和生产后营销成本的控制。许多企业没有认识到企业内部各种活动之间存在着密切的关联性，这些活动共同影响企业的产品成本和经营绩效。他们没有认识到，成本管理是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售、售后服务进行全方位监控的过程。受此影响，提起成本，大多数管理者很自然想起生产环节，从而将成本管理仅仅局限于生产活动中的成本，而忽视了企业的供应和销售的环节，而这两个环节同样也是价值链流程中的关键环节。可以说目前的成本管理实质上采用了“增加价值”这一观念，而不是竞争优势观念，它并没有把整个价值形成的过程体现出来。

2　忽视与上下游企业之间的联系。在采购之后开始成本管理，失去了同上游供应商开展战略合作的机会，而这对于企业保证低成本供应商优势的形成是至关重要的。以产品售出作为成本管理的终端，失去了同下游购买商进行战略合作的机会，这无疑会影响购买商的价值链，增加最终消费者的购买成本，进而影响本企业产品的市场竞争力。同时忽视销售商(下游)的价值链使企业难以获得准确的产品需求信息，增加了分销成本和售后服务成本，使企业失去向后整合降低成本的机会。

3　没有从行业价值链的角度出发，分析供应商、本企业、购买商和消费者之间的战略合作关系，寻求降低成本的途径，以满足顾客的要求，增强整个行业的产品竞争力。

4　不考虑竞争对手的成本情况，没有能够揭示出本企业同竞争对手相比的相对成本地位。我国企业目前常用的成本管理方法忽视了竞争对手的成本状况、经营状况，仅仅局限于重视本企业

的成本管理，这种成本管理理念认为企业的利润来源于企业内部，与企业所处的行业环境关系不大。而事实上，企业利润是企业间竞争的结果，保持长久的竞争优势和取得竞争中的有利地位才能让企业获取长久利润。

5　我国企业目前常用的成本管理方法通常只关注有形成本，而忽视无形成本的存在。因此在这种管理下，企业成本的控制通常只限于实际发生的成本，对潜在的成本支出则忽略不计。然而只关注企业的有形成本，影响了我国企业财务成果的真实披露。

四、我国运用价值链理论进行成本管理的对策建议

基于目前成本管理的弊端，笔者认为价值链理论可以很好的弥补其缺陷，这主要体现在以下几个方面

1　运用内部价值链分析，分解目标成本。按照价值链理论，企业的成本管理应该是一个对投资立项、研究开发与设计、生产、销售、售后服务进行全方位监控的过程。所以，企业应注重从广义的、整体的方面，从战略的高度来探求影响成本的各个环节和各个方面，进而得出降低成本的新途径。制定目标成本时首先要考虑企业的赢利目标，同时又要考虑有竞争力的销售价格。由于成本形成于生产全过程，费用发生在每一个环节、每一件事情、每一项活动上，因此，要把目标成本层层分解到各个部门甚至个人。

2　进行行业价值链分析，企业由于存在于某一行业价值链的某个点，因而和该价值链上的其他行业存在着千丝万缕的联系。深入分析了解行业价值链，重视企业内部价值链与上下游企业价值链的联系，也可以使企业与其上、下游和渠道企业共同降低成本，提高整体竞争优势，有利于企业重大战略目标的实现，进而获取持久竞争优势。

3　关注企业内部价值链的改善，以实现企业的动态经营目标，战略成本管理的核心是寻求企业持之以恒的竞争优势，企业为了保持其竞争优势，必须以全局为对象，把企业内部结构和外部环境综合起来，通过辨别每项活动的成本动因，特别是无形的成本动因，有的放矢地进行有效的精细化管理和成本控制。

4　充分考虑竞争对手的成本情况。企业价值链所带来的一个基本的、有洞察力的发现是，一个企业的竞争力取决于企业相对于其竞争对手的价值链的合理程度。竞争对手的价值链和本企业价值链在行业价值链中处于平行位置，通过对竞争对手价值链的分析，可以测算出竞争对手的成本。然后，自己企业与之相比较，就找出了与竞争对手在任务活动上的差异，扬长避短，争取成本优势。基于价值链的成本管理则注意剑这一问题，对竞争对手的成本状况进行分析。其中，横向价值链分析充分反映了同类产品在不同生产者之间的价值运动状况，找出与竞争对手在作业活动、成本构成上的差异，选择适合本企业的竞争策略。可以看出，基于价值链的成本管理能够有效解决我国企业目前存在的只关注绝对成本、只考虑生产过程、忽略无形成本、忽视竞争对手等成本管理问题，能够使企业从一个更宽阔的视野寻求降低成本、提高成本效益的途径。

5　将成本控制提前和延伸，提前就是加大技术投资，控制采购成本；延伸就是将上下游整合起来，基于价值链的成本管理则关注企业的潜在成本，对企业由于规模、地理位置、企业文化等战略动因进行分析，测定其对于企业产品成本产生的影响。由于这些动因需要长期的积累才能形成，而一经形成就较难改变，因此企业必须从战略上对其予以综合考虑，基于价值链的成本管理关注到了此类无形成本的产生，能够更加真实地反映企业经营成果。

当今的市场竞争，是实力的竞争，人才的竞争，产品和服务质量的竞争，也是成本的竞争。从某种意义上讲，成本决定一个企业的竞争力。在确保产品质量的前提下，降低成本是企业逐步扩大市场份额的重要途径，是提高企业经济效益的基础。企业管理者要转变传统狭隘的成本观念，结合企业的实际情况，充分运用现代的先进成本控制方法以加强企业的竞争力，加强对价值链成本管理方法的了解和掌握，在合理的范围内改进成本管理方式，逐步采用基于价值链的成本管理方法优化企业价值链，合理、有效地进行成本管理控制。迎接各方的挑战。