浅析全年一次性奖金个人所得税纳税筹划

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇浅析全年一次性奖金个人所得税纳税筹划范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

摘 要：本文分析了全年一次性奖金个人所得税缴纳办法，根据不同月份所发生奖金数额，选择个人取得数额最大的一次奖金收入所在月份，作为全年一次性奖金发放月份，确定纳税时间，计算个人所得税；通过应税所得各项目之间合理转化，降低全年一次性奖金的适用税率，降低税负。

关键词：全年一次性奖金；纳税筹划；个人所得税

税收筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益，提高税后可支配利润，增加个人财富。这一概念越来越被人们所熟悉，也越来越被人们所重视，并在各税种中都得到广泛运用。就全年一次性奖金而言，一般数额较多，个人所得税税负也较高，依据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税问题的通知》（国税发[2005]9号）规定：“纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。” 如何科学合理筹划个人所得税的缴纳，实现员工税后收入最大化，提出以下筹划方法。

1、 纳税时间上的筹划

全年一次性奖金发放形式和名目多样，发放时间也有所不同，有的在当年年末，有的在次年年初，税收法规对此没有明确限制，但在计算方式上却有着严格要求：“在一个纳税年度内，对每一个纳税人，全年一次性奖金的计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。”由于工资、薪金个人所得税适用超额累进税率，而计算全年一次性奖金应缴纳个人所得税时速算扣除数只允许扣除一次。据此可根据不同月份所发奖金数额的不同来选择个人所得税的缴纳时间，其条件是不同月份所发名目的奖金均不是《国税发[2005]9号》文所规定的“全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金。”比如：某公司员工王某月工资均为4000元，2012年12月份取得年度绩效工资10000元，2013年1月份取得2012年全年加薪17000元。如果选择2012年12月份取得的奖金作为全年一次性奖金计算个人所得税，则2012年12月份应纳税（4000-3500）*0.03+10000*0.03=315元，2013年1月份取得的奖金则与当月工资合并计算个人所得税，1月份应纳税（4000+17000-3500）*0.25-1005=3370元，两个月份合计交税3685元。如果选择2013年1月份取得的奖金作为全年一次性奖金计算个人所得税，则1月份应纳税（4000-3500）*0.03+17000*0.03=525元，2012年12月份取得的奖金与当月工资合并计算个人所得税，12月份应纳税（4000+10000-3500）*0.25-1005=1620元，两个月份合计交税2145元。由上述事例可以看出：王某在收入不变的情况下由于选择一次性奖金确认的时间不同，应交个人所得税相差1540元。所以，在预先知道奖金数额的情况下一般应选择取得数额最大的一次奖金收入所在月份确认为全年一次性奖金发放月份，并计算个人所得税。

2、 奖金数额上的筹划

因为工资、薪金个人所得税采取的是七级超额累进税率，通过合理配置，改变或部分改变全年一次性奖金的性质，并在应税所得各项目之间合理转化，将其变为月度嘉奖等发放名目，合并计入发放当月的收入来计算个人所得税，尽可能降低全年一次性奖金的适用税率，这样可以获得更好的节税效果。比如：某公司员工王某2012年12月领取工资5000元，年终奖金合计70000元，当月缴纳个人所得税（5000-3500）*0.03+（70000*0.2-555）=13490元。如果改按月工资5000元，月度奖16000元、年终奖54000元发放，则本月缴纳个人所得税[（5000+16000-3500）*0.25-1005]+（54000*0.1-105）=8665元。如此，把工资与奖金的发放名目及数额做一调整，可以少纳税4825元，相当于节省了一个月的工资。对于高收入人群，应该增加平时收入，而减少全年一次性奖金数额，尤其是很高年薪制的人群，更需要合理调整月度收入与全年一次性奖金的分配。如年薪50万元的企业高管，可以在和单位签订合同时将月薪约定为每个月3.5万元，其他8万元定为全年一次性奖金，每月3.5万元的月薪可将原适用30%的税率降为25%。

综合上述分析，了解相关工资、薪金的个人所得税缴纳政策，对于降低个人税收负担具有重要意义，如何将员工每月的月薪与全年一次性奖金数额作为一个整体综合考虑，合理确定员工的月薪与全年一次性奖金的发放时间和分配比例，对于财务人员来说，更应该具体结合本单位实际情况，在税法允许的范围内积极研究并应用可行的节税方案，科学筹划，帮助单位和员工降低税负成本。（作者单位：北方夜视科技集团公司）

参考文献：

[1] 中华人民共和国个人所得税法。

[2] 国家税务总局：关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知，国税发[2009]121号。

[3] 国家税务总局：关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税问题的通知， 国税发[2005]9号。