跟踪审计的优越性及其有待解决的问题
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摘要：效益审计是现代审计的发展方向，建设项目跟踪审计开创了我国效益审计的新局面，文章通过将跟踪审计与传统审计的对比，揭示了跟踪审计的优越性。但由于我国效益审计尚处于起步阶段，要更好地发挥其作用，还有许多方面需要建设与完善。
关键词：跟踪审计；效益；建设项目
一、跟踪审计的优越性
当今的世界审计处于以效益审计为中心的现代审计时代。我国的效益审计也正经历一个由产生到逐步发展的过程，仍处于不断地探索阶段。自从我国加入WTO之后，我国审计署把探索和推进效益审计提到重要的议事日程，而跟踪审计模式的开展，不仅符合世界范围效益审计的发展方向，也更加适合我国现阶段工程建设的现状。建设项目跟踪审计是采取跟踪审计模式进行的效益审计，是促进提高项目建设经济性、效益性和效果性的审计，原有的“事后”传统审计监督已不适应现实情况的需要。项目跟踪审计介入早、安排早，侧重事前，兼顾中间环节，贯穿于建设期间、竣工决算的整个过程，有显著的优越性。
(一)审计方式不同
传统的审计一般在项目竣工决算之后，由建设单位向审计部门提供决算资料，是事后的送达审计方式，审计人员一般在办公室内进行审计，除非发现决算中有疑问，为获取部分证据才偶尔去现场勘察。跟踪审计则需要经常在建设现场进行工作，进行实时的跟踪，对容易造成浪费的环节，尽早地介入，体现了就地审计、及时审计的方式。
(二)审计内容不同
传统审计主要是在事后依据施工合同与法规，对施工单位报送的项目结算资料进行审计，通过对甲乙双方已经认可。达成共识的资料进行“刨根问底”。而跟踪审计主要是在工程建设过程中，对所形成的决算资料以及影响项目经济性的事件及时进行动态审计，对项目的控制由以前的单一的事后控制转向了事前、事中和事后控制相结合，充分体现了全面、全过程的审计特点。
(三)审计时机不同
传统审计由于审计对象一般已经交付使用，节约投资的可能性也基本不存在或者已经失去。而跟踪审计在项目建设过程中，审计的关口前移，对一些重要阶段与环节及早进行介入审计，对项目的具体情况更加清楚，审计的时机把握的更加恰当，及时有效地预防经济风险，从而摆脱了事后审计的被动局面。
(四)审计作用不同
传统审计方式由于审计时间滞后，不仅难以发现问题，即便是发现了问题，它对建设过程中造价管理的种种漏洞也显得无能为力。因此，这种审计难以对事实加以补救。而在跟踪审计模式下。审计作用更大。首先跟踪审计堵住了在事后审计时无法看到的漏洞，降低了资源流失的可能性。从而能达到降低造价的目的。其次是由于审计的介入，对建设单位以及承包商都有牵制作用。从而对控制造价以及降低出现质量问题的概率起到了积极作用。
(五)审计目标不同
传统审计的目标主要是审计工程建设的支出是否合规。跟踪审计追求的则是效益目标，审计工程支出是否合规仅仅是实现效益目标的手段和途径之一，效益目标主要体现在能够实现工程支出和管理的双重效益性。
(一)审计单位自身建设
首先是审计人员业务能力有待提高。跟踪审计是一项新鲜事物，涉及的内容以及领域比以往更多和更广，对审计人员的素质提出了更高的要求，要胜任这项工作，就要不断地提高自身的专业技术和业务知识面。尤其是要加强对技术与经济方面有关知识的学习，熟悉参与工程建设单位的工作程序与方法，这样才能理顺工作思路，解决实际工作中遇到的问题。其次是观念的转变。对于审计人员而言，普遍带有一种业绩评价观，即以某项工程的审减额来评价审计的绩效，实际上，这种观点不利于跟踪审计发挥其作用，只有树立了科学、正确的审计绩效评价观，才能跳出事后竣工决算审计的圈子，迈开跟踪审计的步伐。
(二)营造环境、理顺关系
跟踪审计不仅涉及审计机关工作模式的改变，同样涉及被审计单位在配合审计的一系列的习惯做法的改变。为此审计机关应注意通过各种方法营造有利于开展跟踪审计的环境，与被审计单位积极沟通和协调，还要与当地政府沟通，敦促政府进一步出台相应的文件规定，支持跟踪审计工作，当然，从长远看重要的是促进相关法律、法规的建立和完善。
由于跟踪审计涉及到项目建设的各个环节，触及到各方面的利益。因此，要搞好跟踪审计，必须解决好与工程建设方(包括建设主管部门、建设单位、施工单位、设计单位、监理单位等)的配合协调的问题。由于对跟踪审计的认识以及跟踪审计目前许多地方尚没有政府法规性文件，有些单位时常采取不太合作的态度。所以理顺与有关部门的关系，可以说是深化跟踪审计的重要环节。
(三)制度保证的建设
当前，由于跟踪审计还处在发展的初期，跟踪审计实施办法以及程序还很不规范，应从审计理论上加以总结和提升，建立一套规范化、制度化、科学化的跟踪审计规章制度。只有这样，才能规范各级审计机关、审计人员跟踪审计监督的行为，才能保证审计工作质量，才能有效地规避审计风险。
(四)职责和权限界定不清
跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式，而又因跟踪审计制度与规范尚未建立与健全，因此审计单位与建设方责、权、利关系不很明晰，造成经常发生某一方不到位或越位情况。因此要明确界定建设各方职责，保证各方工作到位而不越位，各司其职，才能使跟踪审计有序进行。
总体而言。经过审计部门的不断地实践、探索与创新，跟踪审计正步入规范化、制度化、科学化的轨道，在实践中已日益彰显出它的优越性以及广阔的应用前景，这种符合我国国情的效益审计，必将发挥其应有的作用。而这种良好作用的发挥也定会促进建设项目经济效益、社会效益、管理效益的提高。