环境会计体系在我国的构建
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[提要]随着我国“资源友好型与环境节约型”两型社会建设的推进，环境会计工作的开展提上了议程，但我国环境会计还处于起步阶段，未形成比较完整的理论体系。环境会计的开展必须结合实施可持续发展战略和建设节约型社会为背景，以对环境会计与传统会计的差异性分析为基础，构建环境会计的基本理论框架。关键词：环境会计；环境会计理论体系；环境会计方法体系；环境会计监督体系
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2013年2月21日
一、环境会计的内涵
环境会计又称“绿色会计”，它是以货币为主要计量单位，将会计学和自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用专门方法，对企业给社会资源造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。它是在环境资源恶化和批评传统会计的基础上产生的。从基本属性上看，环境会计实际上是环境科学在会计学科中的渗透。它的研究涉及自然、经济、技术、社会各方面的因素，不仅与会计学、环境学有直接关系，而且与哲学、心理学、物理学、数学、逻辑学、化学、生物学、技术科学、管理科学、法学等许多学科在内容上有广泛的交叉渗透。
二、环境会计下传统会计分析体系的不足
（一）传统会计理论体系尚未健全。传统的会计核算的对象是基层单位或组织发生的以货币表现的经济活动，具体表现为资金或资本的运动。而环境会计除了资金外还包括资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值。传统会计与环境会计相比，它的范围小，而且没有考虑到人类发展应该和环境和谐的发展。传统的会计确认是把某个项目作为企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素加以正式记录或列入最终财务报表的过程。传统会计的确认要经过初次确认和再次确认。传统会计的计量单位是以货币作为会计计量的统一，以及实物量度和劳动量度的辅助计量。计量属性是历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
（二）对传统会计的方法论认识不足。传统会计主要是以经济科学为中心，没有与理论经济学、应用经济学、技术经济学在内的众多经济学经典理论相结合，具体论证人与资源、环境、经济发展之间的关系。由于社会经济的不断发展，传统会计的缺点也逐渐暴露地出来；所以传统会计的方法也受到当时历史水平的局限性。随着社会经济的发展，会计与自然环境的联系越来越明显，用会计处理一些环境问题已成为当代和未来会计学发展的趋势，而传统会计不包括环境问题，更不能运用传统会计来解决现在的环境问题。所以，传统会计的一些理论不能解决我们现实生活中存在的一些迫在眉睫的实际问题。
（三）我国传统会计的监督体系没有做出明确的规定。由于传统会计没有涉及到环境资源问题，因此我国在关于会计方面的法律法规还是一片空白。传统会计法，只是把会计核算和监督列入会计中，而环境会计还没有以法律的形式确定其地位和作用。其次，会计准则，还没有把涉及环境的内容列入会计要素，成为披露内容，使有关部门和单位做一些短期行为。最后，会计制度依据会计准则所规定的有关原则进行设计，所以至少目前我国环境会计还没有其可操作性。此外，企业作为会计的主体，其自身环保意识还不是很高；目前，我国企业员工的环境意识和资源意识，财会人员的专业素质、道德等还有待提高。
（一）构建环境会计的理论体系
1、环境会计核算的对象和目标。环境会计对象可分为总体对象和具体对象两个层次。总体对象是会计主体的环境活动以及与环境有关的经济活动，包括能够用货币计量的经济环境活动和不能用货币计量的经济环境活动；具体对象是环境资源和环境保护。环境会计的目标具体包括三方面的内容：一是向谁提供信息，也即信息的使用者或信息的服务对象；二是提供什么信息，也即信息的内容；三是提供什么样的信息，也即信息的质量特征。
2、环境会计的确认和计量。环境会计要素是对环境会计对象的具体内容所做的分类，是会计对象的具体化。具体表现为环境资产、环境负债、环境成本、环境收益等环境会计要素，这种划分为大多数研究者所赞同，这些环境会计要素构成了环境会计核算的基本内容。环境会计计量是为了将涉及环境的经济业务作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程。其计量主要集中在自然资源的计价上，这其中存在许多无法用货币计量的经济事项，如臭氧层等；有的也无法用历史成本计价。环境会计除了采用货币计量外，还可以采用非货币计量如观念货币、效用度、劳务、实物。
（二）构建环境会计的方法论体系
1、把经济科学与其他理论相结合。以经济科学为中心，运用包括理论经济学、应用经济学、技术经济学在内的众多经济学经典理论，具体论证人与资源、环境、经济发展之间的关系。从理论角度出发，研究发现能够处理好资源有限性与人类欲望无限性之间矛盾的有效途径，以达到合理配置资源，提高资源的利用效率的理想目标，同时积极寻求有效的、丰富的替代资源。
2、将环境科学贯穿于会计理论与实务研究的始终。随着社会经济的发展，会计与自然环境的联系越来越明显，用会计处理一些环境问题已成为当代和未来会计学发展的趋势。尤其是将环境价值和生态循环融入传统的会计循环中，运用环境预测和环境规划方法参与企业有关财务计划、财务决策，用“费用、效益分析”法，合理开支“绿色成本”，组织绿色成本核算，正确反映企业“绿色利润”，披露“绿色信息”等。
3、以运用各个学科作为环境会计生存和发展的土壤。以哲学、逻辑学、数学、化学、生物学、法学等作为环境会计生存和发展的土壤。从环境会计发展历史和现状来看，哲学为环境会计提供了分析、解决问题的基本思路，为从思维和存在的角度去概括现代会计本质及内在机制、揭示会计主体与客体之间的关系提供了强有力的理论依据；逻辑学为环境会计思维提供方法基础之补充；数学自始至终都是会计的主体，为环境会计的计量和评估提供了一定的方法；法学为将来环境会计准则的创立提供理论依据；生物学、化学等则为环境会计分析环境经济业务、计量和反映有关损益提供了方法论。环境会计体系大厦的构建应这些学科的不断发展和运用为基础。
（三）构建环境会计的监督体系。为了防止西方国家在环境问题上“先污染，后治理”的曲折发展史的重演，我国应加紧推行企业环境会计的实施，建立健全的环境法律法规体系。首先，加紧修改会计法，将环境会计核算和监督列入会计法，以法律的形式确定环境会计的地位和作用。其次，完善会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，成为披露内容，防止有关部门和单位的短期行为。最后，建立会计制度，会计制度依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，使环境会计具有可操作性，便于会计人员掌握。通过相关的法律、法规、准则与制度的强制性要求，使企业将追求经济效益与社会要求的可持续发展之间的矛盾统一起来，促使企业将开展环境保护工作转化为自觉行动。
此外，企业作为环境会计的主体，只有其自身环保意识不断提高，将环境保护转变为自觉行为，才能为环境会计的顺利实施创造良好的主客观条件。因而，在构建环境会计体系的过程中，还要不断地提高企业员工的环境意识和资源意识，不断提高财会人员的专业素质等。
四、结论
综上所述，环境会计是环境科学和会计学科交叉渗透而形成的应用性学科。构建科学合理的环境会计体系不仅需要会计学理论研究的不断深入，同时也需要自然、经济、技术、社会等各方的大力协助；不但需要专家学者们的刻苦钻研，更需要企业、政府、社会各界的不懈努力。对于环境会计体系的将来，我们这样预期：“前途是光明的，道路是曲折的”。
主要参考文献：
[1]刘焕峰，魏玮.环境会计发展相关问题研究[J].财会通讯，2010.3.
[2]曲立峰.绿色会计与GDP[J].冶金财会，2010.6.
[3]王艳云.绿色会计[J].科技信息，2010.4.
[4]肖序.环境会计理论与实务研究[M].东北财经大学出版社，2007.