浅析成本与审计师的选择
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中图分类号：F239.1 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）01-190-01
摘 要 理论（Jensen and Meckling，1976）认为，当管理层不拥有或只拥有公司股权的一小部分时，会产生大量成本问题，导致管理层的工作缺乏活力，或进行额外的职务消费。根据理论，独立审计的需求来自于降低成本（包括股权成本）的需要（Jensen和Meckling，1976）。DeFond（1992）指出，冲突的程度决定了对审计的需求程度。冲突的程度越高，人降低成本的动力也就越强，公司对高审计质量的需求就越大。
关键词 成本 审计质量 审计需求
一、理论简述
理论（Jensen and Meckling，1976）认为，当管理层不拥有或只拥有公司股权的一小部分时，会产生大量成本问题，导致管理层的工作缺乏活力，或进行额外的职务消费。因为绝大多数的职务消费将由拥有绝大多数股份的所有者来负担。在所有权分散的大公司中，单个所有者没有足够的动力在监督管理层行为方而进行大量花费，或者说监督成本太高。现代企业制度的典型特征是所有者和经营者过度分离，在信息不对称的情况下，这种所有者和经营者过度分离将导致经理人的内部人控制，经理人会利用其掌握的经营权，作出有利于经营者而损害股东利益的行为。
根据理论，独立审计的需求来自于降低成本（包括股权成本）的需要（Jensen和Meckling，1976）。DeFond（1992）指出，冲突的程度决定了对审计的需求程度。冲突的程度越高，人降低成本的动力也就越强，公司对高审计质量的需求就越大。
二、审计在公司治理中的作用
公司治理的概念应从两个角度来理解。广义的“公司治理”，是指股东和其他利益相关者（包括债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利害关系的其他集团）对经营者的一种监督和制衡机制，即通过建立一套包括正式与非正式的、内部与外部的制度和机制来协调企业与所有利益相关者之间的利益关系。狭义的“公司治理”，仅指所有者（主要是股东）对经营者的一种监督和制衡机制，即通过建立一套制度来合理地配置所有者和经营者之间的权利与责任关系。
由此，我们可认为，现代审计作为对投资要素所有者的利益冲突进行协调的社会制度安排，在微观层面上构成企业契约耦合体的一个内在有机组成部分（雷光勇，2003），在宏观层面上则成为维护投资者合作秩序、保护交易安全，从而促进经济增长的重要社会制度安排。
国外学者围绕成本对审计师选择及审计师变更的影响进行了大量的研究，大量证据表明，成本越高，公司越倾向于选择著名的大事务所进行审计。理论并不能充分解释我国IPO公司选择会计师事务所的动机。其原因可能有：
（一）我国上市公司特殊的股权结构、治理结构导致我国上市公司内部关系与英美公司存在显著差异，因此，建立在英美股权分散框架下的理论难以解释有关审计师选择行为。Piot（2001）对法国的研究就反映了理论在法国的不适用性。
（二）在现时条件下，我国上市公司管理当局是否存在使成本最小化的动机。成本影响公司选择异质审计师的前提是，证券市场是竞争性的，而且可以无偏差地估计监督成本对企业价值和人的非金钱收益的影响（Jensen和Meckling，1976），在此情况下，价格保护机制才会奏效，成本才会由人承担，因而人才有选择接受高质量的审计以降低成本的动力。而在市场不完备的条件下，人并不会因为自己的利己行为而要承担与之相匹配的成本，其通过高质量审计等手段来约束自己行为的动力也就不强。我国上市公司管理当局是否存在通过聘请高质量审计师等方式来加强对自己的约束以降低成本的动机，尚需有进一步的证据。
（三）我国审计市场的原因。在西方，“四大”等事务所经过长期的努力，已经形成良好的声誉，被认为能够提供高质量的审计并成为能够显示公司质量的信号。但在我国，审计市场发展尚不够成熟，大事务所的地位并不够稳定，而大事务所的审计质量是否高于其他事务所，也缺乏足够的证据，在此情况下，选择这些大事务所进行审计是否可以降低成本也就值得怀疑了。
四、结论
审计师的选择本身是一个复杂的行为，冲突对我国审计师选择行为的影响，尚需有更多的经验证据，尤其是对于股权结构、管理层持股等因素与审计师选择的关系等问题尚缺乏合理的解释，需做进一步的研究。但审计作为利益冲突的协调机制，作为增进企业价值的主要制度安排之一，在公司治理中发挥着不容忽视的重要作用。
参考文献：
[1]李明辉.成本与审计师选择――基于中国IPO公司的研究.财经研究.2006.
[2]雷光勇.审计制度安排与企业契约机制运行.审计研究.2003(6).
[3]张雪南,刘新琳,周兵.制度、制度供给与注册会计师管理体制的路径选择.审计研究.2007(1).
[4]龙小海,余怒涛,黄登仕,蒋朝哲.制度变迁、注册会计师选聘权配置与独立审计制度演变.会计研究.2007.
[5]李馨.充分发挥内部审计在公司治理中的作用.
[6]宋岩梅.建设内部审计制度强化现代企业管理.