会计电算化对内部审计的影响及对策

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摘要：如今会计电算化的使用，提高了会计处理的速度，降低了会计人员的工作劳动强度，改善了内部审计信息质量，会计处理的准确性也大大提高。但同时电算化内部审计工作引起内部审计理论、技术及方法的改变、审计难度增大等新问题，这给传统的内部审计带来很大影响。因此，了解电算化环境下的内部审计，分析电算化对内部审计的影响，探索开展内部审计技术方法和有效手段，促进内部审计工作的可持续发展。

关键词：电算化，内部审计，对策了解会计电算化环境变化下的内部审计，探索电算化环境下开展内部审计技术和方法，可以推进内部审计工作的健康发展。同时加强对会计电算化系统的管理，从会计电算化系统的内部审计入手，加强软件评审，完善内部控制，保证会计电算化系统准确、高效、健康的发展。本文从我国会计电算化的目前现状、发展变化趋势及在实践中存在的问题，总结出会计电算化对内部审计的影响，并提出对策建议。

1.目前会计电算化的现状和发展趋势

目前市场上财务软件象用友、金蝶等软件，在设计时没有专用的审计接口，造成内部审计人员无法直接采集财务数据。有的财务软件虽有数据转化功能，对会计账簿转化的格式也比较简单。现在我国会计电算化的发展趋势主要体现在以下三个方面发展：（1）从单机使用到网络化；（2）从会计核算信息系统到决策支持系统；（3）从结构化系统到智能化系统。

2.实行会计电算化对内部审计的影响

2.1对内部审计线索的影响

传统的手工会计中，审计线索以书面形式在反映纸上，主要包括会计凭证、账薄、会计报表及附注，内部审计人员利用这些会计数据的勾稽关系进行检查经济业务的合法性；实行会计电算化后，会计数据通过会计凭证、帐簿、报表等存储介质形式、会计数据的生成和传递形式进行检查经济业务的合法性。内部审计人员无法通过肉眼跟踪会计业务处理的全过程，也无法保证会计数据的安全性、准确性和合法性。

2.2对内部控制制度的影响

手工操作条件下，通过职责及人员分工形成的内部控制体系和通过凭证、账簿、报表之间的钩稽关系形成的内部控制系统，保证了数据的真实、完整和安全。在电算化条件下内部审计人员很难通过肉眼对会计处理流程以及内部控制制度形成全面的感性认识，致使内部控制制度效果的减弱。同时，由于机器故障、操作失误、程序处理和网络传输故障、计算机病毒和黑客攻击等存在，也使内部审计风险增加。

2.3对审计技术方法的影响

在手工会计的条件下，审计可根据具体情况进行由人工进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。在会计电算化系统条件下，审计技术方法必须更先进。内部审计人员不仅掌握计算机知识及其应用技术，还要采用计算机辅助审计技术，执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计处理事项及处理操作中的有关信息，以便日后审计人员跟踪追查。

2.4对内部审计人员的影响；内部审计人员不紧具有丰富的会计、税务、法律、审计等方面的专业知识和职业技能，还要了解一些的电子计算机知识及其应用。

3.我国电算化内部审计存在的问题及对策

近几年审计单位在不断加大内部审计力度，提高内部审计质量，扩大内部审计成果方面成效显著的情况下仍存在着一些困难和问题，主要表现在以下几方面：1.计算机内部审计技术运用和发展不平衡；2.内部审计信息不对称；3.内部审计人员计算机知识缺乏；4.内部审计独立性差；5.内部审计工作缺乏规范性的审计标准；6.电算化审计手段还是以手工为主；7.机构设施不规范，内部审计人员少，领导重视不够。

由于使用计算机处理会计数据易于篡改同时不易留下痕迹，因此要健全文档、硬件、软件维护、软件质量、审计等方面的控制制度，防止病毒的侵害，保证计算机系统的安全性；合理分工，设置操作密码，相互制约，相互监督，防止意外事故的发生。

4.给内部审计人员提供工具软件培训的支持

计算机审计软件分为专用审计软件和商品化通用审计软件。内部审计人员的任务是经过培训学会如何操作和使用这些工具软件。由于审计主观性、灵活性比会计核算要大得多，所以加强对审计人员的计算机应用培训，给内部审计人员提供工具软件的支持，将进一步内部审计的工作效率。

5.更新电算化下内部审计的技术和方法

5.1建立制度审计

从职权制度、人员素质、硬件、修改方式及保密措施等方面审查整个会计电算化系统的内部控制制度是否建立和完善。

5.1设置技术审计

在制度审计中发现问题时，可以聘请计算机专业人员与审计人员一起开展审查：（1）原系统设计的作用范围，注意数据共享的分配方式和传递路线；（2）阅读程序一览表和变更情况及程序流程图，知道程序的审计是会计电算化的核心。

5.2加强数据审计

对会计电算化的数据可以用人工审查，如利润分配、费用分摊等进行抽查，验证两者结果是否相符，审核会计报表及经济业务处理合理性、真实性。在实际工作中，进行抽样检查，仍出现差错，可辅以计算机审计，利用计算机的存贮、运算、判断等功能，可以很快缩小审计对象并发现问题。

5.4结合新审计准则完善内部审计方法

新颁布的审计准则规定，审计方法不再是过去的制度基础审计，而是风险导向审计，即全面深入强调了风险审计理念。风险导向审计方法下，风险评估成为内部审计中重要的环节，只有确定被审计单位的风险点，才能合理分配审计资源，提高审计的效率和效果。

结论：

会计电算化的普及和应用必然影响着内部审计工作，给内部审计提出许多新问题和新思路。这就要求我们在从人员培训、审计方法、软件维护、制度建设等方面努力，以满足内部审计的要求。既要看到会计电算化对内部审计带来的影响和不利的同时，又要充分利用网络化、自动化，不断提高自身知识和技能，努力改进内部审计重点和工作方法，建立相应的内部审计制度和进行有关的内部审计软件的开发、应用。希望通过我国电算化内部审计理论与实务的不断完善，使我国内部审计更加有效、科学、合理。（作者单位：淮安市水利勘测设计研究院有限公司）

参考文献：

[1]陈旭东，刘莹莹.会计电算化与内部审计问题研究.消费导刊，2007（07）

[2]金剑锋.会计电算化条件下内部审计面临的挑战及策略.审计与理财，2007（08）