新准则下中小企业税务筹划研究
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一、概述
由于税法的宣传工作不够深入，中小企业的财务人员素质较低，经营者不重视财务管理等因素，导致现在的中小企业在税务筹划方面仍存在一定的问题：中小企业对税务筹划的认识不够成熟，并没有认识到真正意义上的税务筹划；财务人员素质不高，不适应税务筹划的要求；企业部门之间欠缺沟通配合，影响税务筹划；把税务筹划当成“亡羊补牢”的措施。
随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快，中小企业降低税收成本的合法途径主要是进行税务筹划。与外资企业和国内大型企业相比，中小企业的税负偏重，再加上中小企业规模小，体系不健全，在市场竞争中处于劣势地位。为提高自身管理水平，实现利益最大化，在激烈的市场竞争中站稳脚步，中小企业应充分利用各种优惠政策，运用各种有效的方法和手段，进行税务筹划，减少成本。这主要体现在：税务筹划是中小企业了解税收法规，增强纳税意识的必然选择，是中小企业不断走向成熟、走向理性的标志；税务筹划是中小企业有效解决资金问题的必要方法；税务筹划是中小企业优化资源配置，提升竞争力必然选择；税务筹划是中小企业提高自身财务管理水平和财务人员素质的必然选择。
二、中小企业税务筹划内容及具体方法
（1）对纳税人身份进行筹划。我国现行增值税制度将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人实行不同的税款计算和缴纳管理方法，其税负状况存在着差异。中小企业可以根据自己的实际情况，选择适合于自己的增值税纳税人身份，以降低税负。
（2）对销售行为进行筹划。在销售过程中，混合销售是税务筹划的一个主要做法。现行税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当交纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税，而交纳营业税。
对混合销售行为，交纳哪种税对纳税人有利呢？现设定，W为含税销售额增值率，M为含税销售额，P为含税进货额，货物适用的增值税税率为17%，企业适用的营业税税率为3%，则增值率可表示为：W=（M-P）÷M×100%，应纳增值税税额=M×W÷（1+17%）×17%，应纳营业税税额=M×3%。若交纳的增值税和营业税相等，则下式成立：M×W÷（1+17%）×17%=M×3%。经过计算得出：W=20.65%，以20.65%为平衡点，企业可以考虑缴纳何种税收，从而有利于自己。同理，按此公式可计算出不同税率的纳税平衡点。
另外，如果既发生混合销售行为又兼营非应税劳务，且当年混合销售行为较多，金额也较大，纳税人就有必要增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50%。这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。
其二，营业税税务筹划。具体如下：
（1）对营业行为进行筹划。 现实生活中很多企业进行合作建房，合作建房是指一方提供拥有的土地，另一方提供资金，双方合作建造房屋。在实际操作中两种方式：纯粹“以物易物”方式，“双方组建一个联营企业方”。两种方式因具体做法不同导致交纳的营业税也不同。
（2）对应税项目定价进行筹划。在经济活动过程中，从事营业税规定的应税项目，与从事增值税、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。营业税的征税项目以服务业为主，其价格大部分是明码标价的；而货物的销售，则多为经营双方面议价格。这样，就为营业税纳税人以较低的价格申报营业额、少缴营业税提供了可能。
其三，企业所得税税务筹划。具体如下：
（1）中小企业筹建和投资过程中的税务筹划。应从以下几个方面入手：
选择恰当的企业组织形式。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制，有限责任公司要双重征税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交个人所得税，而合伙经营的业主或合伙人只需缴纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真选择。
选择有利的投资地区。自2008年1月1日起，实施新《企业所得税法》，国家高新技术产业开发区内高新技术企业15%低税率优惠扩大到全国范围。中小企业投资者可以充分利用这些税收优惠政策为自己的企业设立及生产经营全过程服务。
选择有利的投资行业。从事不同经营行业的纳税人的税负存在一定差异，这主要体现在以下方面：从事货物销售与提供加工、修理修配劳务的企业缴纳增殖税，而提供其他劳务的企业缴纳营业税，税负存在差异；缴纳营业税的不同劳务行业税率不同；行业性税收优惠政策带来的税负差异。新《企业所得税法》将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能、节水安全生产等专用设备，新增了对创业投资机构非赢利公益组织等机构的优惠政策，以及对企业从事环境保护项目所得的优惠政策。中小企业在选择投资行业时，应力求顺应政府的政策导向，首先应以企业的利润最大化为目标；其次，要充分估计筹划获利的机会成本有多大；最后，必须充分考虑所选行业享受的优惠的条件。
（2）中小企业融资过程中的税务筹划。对任何企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。在市场经济体制下，中小企业的融资渠道主要包括企业自我积累、借款、租赁等。
自我积累的税负影响。企业自我积累税收难以分摊和抵消，投入生产和经营之后，产生的全部税负由企业自负。这种筹资方式积累速度较慢，不适应企业规模的迅速扩大，而且存在着双重征税的问题，虽然这种筹资方式使业主的控制权扩大，但税负却最重。
企业向外借款的税负影响。借款筹资方式主要是向金融机构融资，成本主要是利息。向银行的借款利息一般可在税前冲减企业利润，减少企业所得税。利用利息摊入成本的不同方法和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同是实现合理避税的关键所在。
企业租赁经营的税负影响。中小企业资金匮乏，出现需添置机械设备等固定资产而无力购置时，租赁资产是个不错的选择。租赁是一种特殊的筹资方式。从纳税优化的角度考虑，融资租赁也是企业用以减轻税负的重要方法之一。由于租赁所支付的租金由租赁双方共同议定，承租人可从减轻税负的角度出发，通过租金的平衡支付来减少企业的利润水平，使企业获得的利润均衡于机器设备租赁的各个年度，从而达到控制税负的目的。
中小企业在利用筹资方式进行税务筹划时，不能仅从税收上考虑，要注意企业收益提高可能带来的风险，要充分考虑自身的特点以及风险承受能力，根据具体情况综合考虑资金成本、税负和收益等因素，以企业整体利益最大为目标进行选择。
（3）中小企业经营过程中的税务筹划。具体有以下两种：
一是利用存货计价方法筹划。对于生产型中小企业来说，原材料的耗用是产品的主要组成部分；对于商品销售的中小企业来说，存货的成本最为重要，因此存货的处理是税务筹划的着眼点之一。我国现行税制规定，纳税人各项存货的发出和领用，其实际成本的计算方法可以在先进先出法、加权平均法等方法中任选一种，不同的计价方法会引起当期销售成本的数额有所不同。所以企业可以选择一种合适的方法，使得当期应纳税所得额就小。
二是利用折旧年限、折旧方法税务筹划。一般来说，折旧年限取决于固定资产能够使用的年限，由于使用的年限本身就是一个预计的经验值，折旧方法由会计人员自行选择，这使得固定资产的折旧容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了很大的空间。正常企业缩短折旧年限、或用加速折旧法有利于成本加速回收，可以使后期成本向前移，从而使前期会计利润向后移，在税率稳定的情况下，所得税就会递延缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。企业一定要事先根据自身的实际情况选择固定资产的折旧年限和折旧方法，以达到降低税负的目的。
三、对中小企业税务筹划的建议
中小企业在进行税务筹划时，要结合自身特点，量体裁衣，制定合适的筹划方案。
第一，要及时了解税收政策的变化。中小企业在进行税务筹划时，必须能够及时了解税收政策的变化趋势，收集整理与自身经营相关的政策，适时调整税务筹划方案，确保企业的税务筹划在税收法律规定的范围内实施。
第二，打好税务筹划基础，降低风险。中小企业一定要对税务筹划给予足够的重视，规范会计核算，有一个稳固的税务筹划基础，为税务筹划降低风险。
第三，营造良好的税企关系。中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，特别是要在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
第四，在提高自有财务人员素质的同时，善于聘用专业人员。
参考文献：
［1］邱华炳：《税收筹划》，复旦大学出版社2003年版。