基于医院成本核算中存在问题的几点看法

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摘 要：随着医疗市场竞争的日趋激烈，医院的生存与发展面临着严峻挑战。现行医院会计制度对于规范医院财务管理，提高医院的会计核算质量，均起到了一定的作用。同时也存在一定的局限性。文章认为医院只有加强成本核算、降低运行成本、减轻病人负担，才能提高在医疗市场的竞争力。

关键词：医院 成本核算 医疗市场竞争

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）04-171-01

一、医院成本核算的概念

医院成本核算是指医院活动过程中的活劳动和物化劳动的消耗总和。医疗成本的核算，主要是利用价值的形式，通过会计资料、统计资料和医疗活动中活劳动消耗和物化劳动消耗进行全面的统计、计算、收集、分配和控制的过程。通过成本核算，促进合理分配医疗活动中的人力、物力和财力，提高综合效益，增强竞争能力。

二、医院成本核算的产生原因

实行医院成本核算是适应社会对医院医疗成本核算的需要。现行医疗服务价格定价多少是合理的，没有依据。同时非营利医疗机构在享受政府财政补助的情况下，却举步维艰，这是因为医疗机构没有做到成本核算，或是作了也是停留在内部核算职工奖金的水平上，无法解决医院对成本核算的现实需求与体制改革的需要。

三、医院成本核算的必要性

1.适应客观经济规律的需要。医院只有加强成本核算，才能自觉地遵循和运用价值规律，贯彻物质利益原则；才能改变过去那种不计成本、不讲效益、不搞核算，吃大锅饭的状况；才能正确处理医院内部和外部、单位之间、医院员工和病人之间等各种经济关系。

2.科学管理的需要。医疗成本是反映医院总体质量和管理水平的一个极为重要的综合性指标。医院只有实行成本核算，通过对医疗业务过程中的劳动消耗和劳动成果进行记录、计算、分析、对比，才能发现医院管理中的薄弱环节和存在的问题，从而采取措施，改进工作，挖掘潜力，提高医院管理水平，实现医院管理的规范化、科学化和现代化。

3.提高医院社会效益和经济效益的需要。医院实行成本核算，不仅能够完整、全面反映医院的医疗成果，而且还能完整、全面地反映其经济效果。通过成本核算，把各类人员的劳动效率、病床使用率、设备利用率、物资使用率、药品加减率等工作量、效率与经济收益挂钩，促进工作效率和经济效益紧密结合，从而正确及时地反映医疗费用的情况，使广大职工、特别是业务技术人员树立成本与效益观念，自觉地减少浪费、降低成本、控制费用、减轻病人和社会的负担。

4.正确定价、合理补偿的需要。在商品经济条件下，医疗服务也是用来交换的一种特殊商品，理应按照等价交换的原则，遵循价值规律。但是，由于社会赋予非营利性医院的福利职能，采取对医疗服务的价格限制政策，医疗服务价格往往低于医疗服务价值。为此，国家给予医院一定数量的财政补贴和免税等优惠政策。医院在医疗服务过程中有多少劳动和劳动资料消耗？从服务对象那里应收回多少?国家又该补贴多少？因此，成本核算不仅是制定医疗收费标准的重要依据，也是国家和政府给予医院经济补贴的依据。调整个人负担和国家补贴的比例，也都需要通过医院的成本核算，才能提供合理和确切的数据。

四、医院成本核算中存在的问题

1.医院成本核算对象单一，费用分摊不合理。现行医院会计制度规定的成本支出科目分为医疗支出和药品支出两大类，具体明细科目的设置并不能完全满足核算需求。将管理费用按医疗科室和药品部门的人员比例在医疗成本和药品成本之间进行分摊，但实际上医院除了开展正常的医疗服务工作外，还担任着教学、科研的任务，目前医院会计制度简单将成本核算对象划分为医疗支出和药品支出，不利于准确核算医院的医疗成本。同时，管理费用作为医院的一项期间费用，内容和含义相当广泛，其中可能包括医疗成本，也可能包括药品成本，还可能包括管理成本，简单地将其按人员比例分摊，不能准确反映医疗成本和药品成本，也造成计算出的各种成本不准确。

2.固定资产核算存在弊端造成资产虚增，有悖于会计核算的真实性。首先，固定资产购进或调入时，增加固定资产和固定基金，但有些固定资产在使用过程中已经损耗，出现减值。如果不区分新旧程度统一核算，就会造成庞大的固定资产数额。其次，按固定资产原值和规定的提取年限提取修购基金，用于固定资产更新和大型修缮，修购基金的提取直接增加医院净资产，虚增了医院净资产。总之，固定资产核算方法无法真实地反映固定资产的实际价值及提供固定资产增值、减值的客观评价依据，不利于固定资产的管理，也不能真实地反映医院财务状况。

3.固定资产折旧的提取方法不规范。由于医院固定资产折旧的提取直接记入专用基金，发生固定资产构建支出时，通常也在专用基金中列支。故没有一个专门科目来核算固定资产的磨损程度。因此，财会人员很难分清某项固定资产已提取了多少折旧，还需计提多少折旧。在实际工作中，多数医院按期末固定资产账面价值的一定比例分类提取，而不管该固定资产是否已提足折旧。

五、改进医院成本核算的具体对策

1.增设“累计折旧”科目，取消“专用基金――修购基金”、“固定基金”科目。现行医院会计制度规定，对固定资产按账面价值的一定比率提取修购基金，通过“专用基金――修购基金”进行核算。这样处理，明知固定资产在使用过程中已经损耗，出现减值，但会计处理的结果，并没有使净资产总量减少，因而造成虚增资产。而计提固定资产折旧，借记“医疗支出”等科目，贷记“累计折旧”，会计处理的结果表现为支出增加，结余减少，净资产减少。“累计折旧”作为固定资产的抵减科目，用以冲减固定资产原值，反映了固定资产的净值，因此计提折旧的核算方法，无论在理论上还是在实践中都具有提取修购基金所不能比拟的科学性、合理性。因此建议建立“累计折旧”一级科目，具体核算参照企业会计制度，同时取消修购基金的核算内容，将“专用基金――修购基金”的期初余额转入“事业基金”科目。

2.根据谨慎原则，应计提减值准备。市场经济必然导致竞争加剧和价格波动，不论是药品、材料、库存物资，还是固定资产，都存在着较大的减值风险。因此，根据会计的谨慎原则，宜计提减值准备。

3.设立“固定资产登记簿”进行详细核算。医院应设立“固定资产登记簿”,详细登记、核算每项固定资产的类别、使用部门、原值、已提取折旧情况。对已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧;对提前报废尚未提足折旧的固定资产应按其净值调增营运成本，以真实地反映医院的营运效益。

（作者单位：唐山市人民医院 河北唐山 063000）

（责编：若佳）