如何做好政府投资项目的竣工决算审计

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【关键词】政府投资；竣工决算审计

政府投资审计是指审计机关依据国家法律、法规等规定，对使用财政资金、国有企业资金等投资的基本建设项目实施的监督行为。近几年来，尤其是国际金融危机爆发以来，积极财政政策的实施，国家有针对性地强化了对于水利、交通、电力、石油、城市基础设施等公共领域的固定资产投资，进一步加大了政府投资审计的紧迫性和重要性。竣工决算审计，是政府投资项目审计的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设经验，改善政府投资项目管理有着十分重要的意义。下面就浅谈如何做好政府投资项目的竣工决算审计。

政府投资项目竣工决算审计是指政府投资项目建设竣工决算编报至项目交付使用之前，对建设及设计、施工、监理等单位与建设工程直接有关的财务收支等活动的真实性、合法性进行的审计。它又可分为竣工工程决算审计和竣工基建财务审计。

一、竣工工程决算审计

政府投资项目竣工决算包括从筹划到竣工投产使用全过程的费用，包括建设工程费用、安装工程费用、设备器具购置费用及工程建设其他费用等。竣工决算审计必须在所有工程及前期的设计费、监理费等费用审计结束后才能进行。

在竣工决算审计中应关注以下几点主要内容：

1、竣工决算编制依据。

编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

2 关于材料价差的问题，操作方法如下：

（1）正常条件下，根据双方签定《建设工程施工合同》中约定的关于工程价格调整的方法进行调整；一般的调整方法为，主要材价格按合同工期内市场平均价格调整，次材系数也是一样，市场价格按照当地管理部门颁发的材料信息价和市场调查相结合来确定。

（2）对于特殊材料，一般应有甲乙双方签定工程价格，调整时也按此价格，对于价格的真实性，一般参考信息价，没有的应进行市场询价，当然不可能百分之百确定材料的价格，知道范围，差别不大较合理就行。

（3）对于什么手续都没有的材料，按照当地信息价结合市场询价来确定。

3、变更及隐蔽工程的签证：

（1）对工程变更，首先要核查原施工图的设计、图纸答疑和原投标预算书的实际所列项目等资料是否有出入，对原投标预算书中的未做的项目要予以取消，再核增变更中的项目。

（2）变更增加的项目是否有已包括在原有项目的工作内容中，以期防止重复计算。

（3）变更签证的手续是否齐全，书写内容是否清楚、合理。含糊不清和缺少实质性内容的要深入现场核查并向现场当事人进行了解。核查后加以核定。

4、工程量计算书，这是审计中最为重要且繁杂的工作要认真准确的做好。

（1）核查工程量的计算是否符合工程量计算规则，对于和定额子目不符项目的换算是否准确。定额子目套用是否合理，有否就高的现象。计算公式的数字运算是否正确，有否故意计算和合计错误以及笔误等等。

（2）对于无图纸的项目要深入现场核实，必要时可采用现场丈量实测的方法。

（3）钢筋计算要对照图纸仔细复核，这项工作要更加细致，也是最容易出问题的地方，不能怕麻烦而掉以轻心。

二、竣工基建财务审计

基建财务审计中发现的问题主要表现为转移挪用建设资金用于计划外购置资产、对外出借建设资金长期挂账、经营费用挤列工程成本、项目产生的废旧物资、房租等收入账外核算或与经营收入混淆、建设资金缺口严重等等，因此基建财务审计应以工程决算审计为前提，以资金运动为轴线，在财务审计中应重点关注以下几点内容：

（一）竣工财务决算编制依据。审查各项清理工作是否全面、彻底，编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

（二）工程项目建设及概算执行情况。审查项目建设是否按批准的初步设计进行，各单位工程建设是否严格按批准的概算内容执行，有无概算外项目和提高建设标准、扩大建设规模的问题，有无重大质量事故和经济损失。

（三）工程项目的资金来源。审查各种资金渠道投入的实际金额，实际完成投资额，资金到位情况及原因。

（四）工程项目的建设成本。审查各项费用支出是否合法，是否按合同结算工程款，有无超标准开支管理费、混淆事业成本和建设成本的情况。

（五）工程项目的结余资金。审查库存物资实存量的真实性，有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题；各项债权债务的真实性，有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。

（六）交付使用财产。审查交付使用财产是否真实、完整，是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规；成本核算是否正确，有无挤占成本，提高造价，转移投资的问题。

（七）报废工程的报废原因及鉴定情况。

（八）扫尾工程的预留工程款及建设情况。核实扫尾工程的未完工程量，留足投资。防止将新增项目列作尾工项目、增加新的工程内容。

（九）竣工财务决算报表的真实性、完整性、合规性。

（1）大、中型建设项目财务决算报表如下：表1，基本建设项目竣工決算审批表；表2，大、中型建设项目竣工工程概况表；表3，竣工工程财务决算表；表4，交付使用资产总表；表5，交付使用资产明细表。

（2）小型基建项目财务决算报表如下：表1，竣工工程决算总表；表2，交付使用资产明细表。

（十）有必要审查的其他事项。

近几年来，政府投资建设项目日益加大，工程建设领域当中的设计浪费、高估冒算、高套定额、多计工程量、提高取费级次、中介机构缺乏信用等现象频频发生，作为一名国家审计人员，要做好政府投资建设项目的竣工决算审计工作，确保政府投资资金的有效控制和合理使用，维护国家安全，保障国家利益，促进国家经济社会全面协调可持续发展，充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。

作者简介：刘燕鸣（1981—），女，陕西勉县人，大学本科，中级会计师，现供职于新疆库尔勒市审计局。