我国非上市制造业财务风险与内控制度研究
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摘要：在经济迅速发展的今天，越来越多的企业认识到，仅从财务报表的角度实施企业内部控制已经不能适应现代企业变革的需要。因此，大多数企业试着建立以风险管理为导向的内控制度，这种内部控制不仅可以提升企业的经营管理能力，而且可以降低企业财务风险发生的可能性。本文主要对非上市制造业财务风险和内部控制的的现状进行分析研究，并分析产生这些问题的原因，最后提出相应的解决办法。
关键词：非上市；制造业；财务风险；内部控制
制造业是所有与制造有关的企业的总称，它囊括了国民生活的方方面面，是国民经济的支柱产业，它不仅创造价值，还为国防和科技的进步与发展提供先进的技术和装备。因此对于整个国家来说，制造业的地位非常重要，可以说影响到整个经济的发展。随着经济全球化的发展，企业面临的市场环境日趋复杂，面对的财务风险日益积累，若企业不能认识到企业的财务风险并采取应对措施，就会引发财务危机，严重的会导致破产。我国学者对制造业财务风险的研究大多是针对上市公司的，但是大部分制造企业并未上市，因此对非上市制造业财务风险的研究就有重要的现实意义了。
一、 企业财务风险简介
（一）企业财务风险
财务风险是指企业由于融资方式不合理、资本结构不合理、资产管理不善以及投资不当等因素而使得公司丧失偿债能力，进一步会使投资者预期收益下降的风险。财务风险存在于企业经营活动的各个方面，对企业的财务风险进行研究具有非常重要的现实意义。根据不同的定义，财务风险有两种不同的分类：狭义的财务风险与广义的财务风险。
狭义的财务风险是指企业用货币资金偿还企业到期债务而引起的不确定性。这种观点认为财务风险与企业的经营模式有关，如果企业不采用负债经营，即仅仅依靠投资人的资金投入进行经营，则企业就不存在财务风险。这种说法还对债务融资风险进行了补充，认为财务风险也包括由于企业财务活动中各种不确定因素的存在而造成企业的实际收益与预期收益不一致，因而造成使企业蒙受损失。
广义的财务风险认为企业的财务风险是企业面临的所有能用货币来衡量的风险，是企业经营风险的集中体现。在经济全球化的今天，企业在经营活动中所面对的各种风险，或多或少都会对企业现在或将来的利益产生危害，各种损失都可以通过某种方式折算成经济类的损失。
本文所指的财务风险主要是狭义的财务风险，同时会兼顾到广义的财务风险。
（二）我国非上市制造企业财务风险成因
在我国，引发企业财务风险的因素有很多，并且彼此之间有很大的差异性，例如国家经济政策引起的财务风险、企业内部控制不完善造成的财务风险等，这些因素都会引发企业的财务风险，且存在于企业经营的各个方面。在我国非上市制造企业中，根据风险来源的不同，企业财务风险的成因可以分为内因和外因。
1. 财务风险产生的外因
在市场竞争中，企业作为一个独立的经济主体，必须与市场中的其他企业、组织打交道，而不可能独立的存在，这样就不可避免的要面对各式各样的外界因素，这就会引发企业的财务风险。引发财务风险的外部因素主要有国家的经济政策、法律环境、文化环境、市场环境等，这些因素发生变化都会影响到企业正常的生产经营活动。而这些因素变化莫测，有利的变化会给企业带来收益、不利的变化会使企业蒙受损失甚至破产。这些因素当中，国家政策的变化对企业财务风险的影响较大，往往会给企业带来较大的财务风险。
2.财务风险产生的内因
企业的资本结构揭示了企业资本中股权资本与负债资本的比例关系，企业的资本结构不合理，就会导致企业财务风险的产生。我国非上市制造业中，资本结构不合理的现象比较严重，像高股权融资、低股利政策等，这些政策违背了风险报酬原理，没有考虑到企业资本成本的问题，因此不利于企业目标的实现。
企业财务风险内因的另一个方面是缺乏完善的财务管理制度。完善的财务管理制度应当包括会计内部监督、存货盘库、投资核算、材料验收等。很多企业虽然设立了内部控制制度，但是却缺乏监督机制。内控制度制定的再完善，得不到大家的重视，就形同虚设。还有一些企业制定了内部控制制度后，没有跟随社会的发展对内控制度进行改进，内控制度反而会阻碍企业的发展。
这些规章制度不健全现象的存在，必然会造成执行困难，进而引发企业的财务风险。
二、 企业内控制度简介
随着科学技术的发展，经济全球化进程的加快，科学的管理制度对企业的发展愈加重要。内控制度的建设是企业加强内部管理的重要手段和方法，是企业自身健康发展的必要条件。
（一）企业内部控制制度
内部控制是指企业在经济活动中建立的相互制约的职责分工制度和业务组织形式，它的目的在于保护资产的安全完整、保证经营活动的正常安全进行、保证企业会计资料的真实可靠、提高企业的经济效益。COSO内部控制框架是美国内部控制框架的标准，该框架认为，企业的内部控制系统由五个要素组成：内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
这五个要素之间的关系我们可以理解为，内控环境是企业发展的基础，企业为了实现财务目标必须进行风险评估，有了评估结果则要采取适当的控制活动（控制活动），同时还要确保相关的信息及时的在企业中进行传递（信息与沟通），为了保证整个内控活动的正常进行还必须对内控过程进行监督（内部监督）。
（二）风险管理框架
2004年10月，COSO了企业风险管理整体框架（ERM），该框架是对COSO内部控制框架的补充，主要增加了对企业风险管理的部分。该框架对COSO内部控制框架中的控制环境细化为内部环境、目标设定、事件识别，增加了风险反馈这一对风险识别的应对措施。这对于企业进行风险管理起到了很好的推动作用。
内部控制可以促进企业向企业目标的方向发展，并会排除其中的干扰因素，帮助企业应对不断变化的经济环境。内部控制能促进企业经营的效率性，降低企业资产的损失，并能确保财务信息的可靠性。因此，通过企业内控制度的建立方范企业财务风险，是最佳的方案。
三、 我国非上市制造业财务风险与内控管理现状
1.我国非上市制造业财务风险现状
对我国非上市制造业财务风险的研究要依据财务风险的成因,财务风险可分为功能性财务风险和操作性财务风险。
(一) 功能性财务风险
功能性财务风险主要是因为公司组织机构、职能设置不合理等造成的财务风险。在我国非上市制造业中，因其行业特点决定，一个母公司往往拥有很多不同的子公司，像产品生产公司、产品销售公司，其中产品生产公司又可能因生产不同的产品又有细的划分，最终使企业的组织结构非常复杂，从而引发一系列的财务风险，其具体表现是:
1. 多层次的法人治理结构
在存在多层次法人治理结构的非上市制造企业中,作为独立法人的子公司为了自身的利益,会利用各种各样的手段与母公司抗衡,从而造成母子公司之间的利益冲突,从而引发集团公司整体的财务风险。
2. 松散的财务控制
我国非上市制造企业集团中，母公司往往对子公司的财务缺乏有效的控制, 子公司自己拥有很大的经营自,可以自主筹资、自主投资、分配利润等，因而出现了为了内部人利益而截留利润、过度举债等，从而影响了整个公司的利益。
3. 没有统一的财务制度
对于企业集团来说,很多情况下，母子公司之间没有建立有效的财务信息系统,子公司的资金活动母公司无法了解子到,因而就制定不出正确的战略决策。并且，大部分子公司拥有独立的产、销、供线路，很多部门的功能与母公司以及其他子公司的功能重合，造成企业内部竞争，浪费企业资源，也会使子公司脱离母公司的控制，进而形成财务风险。
(二) 操作性财务风险
操作性财务风险是指企业在财务管理过程中，为实现财务目标遭受损失的可能性,包括筹资风险、投资风险、汇率风险等。在非上市制造业中的表现如下所述：
1.筹资风险。制造业的生产经营活动需要大量的资金投入，并且其回收资金速度慢，这必然要求制造企业对外筹资。对非上市制造企业来说，其未上市，因而不能通过发行股票进行大规模的筹资，而只能向银行进行借贷，这就使企业背负了到期偿还本金与利息的负担，一旦企业经营不善，就会面临破产清算的危机。
2.投资风险。制造业进行某个项目投资，往往需要投入比其他行业多得多的资金，而非上市制造业往往是中小企业，这就要求他们进行投资时需要经过谨慎的评估与思量，一旦投资出现风险，就会使企业蒙受巨大的损失甚至破产。
3.汇率风险。企业在市场中要受到环境因素的影响，汇率的变动便是其中之一。对于非上市制造业而言，在一个项目中投入大量资金，但是这些资金又无法很快的收回，一旦出现汇率的变动，损失使再所难免的。
操作性财务风险可以通过财务指标的变化反应出来，因此我们可以通过对财务数据的分析而进行防范。
四、如何加强非上市制造业的内部控制防范财务风险
企业必须提高警惕，及时发现企业的财务问题，防范财务风险。这就要求企业的全体员工，无论是公司的所有者、经营者还是基层的员工, 都要参与其中。并且，还要综合考虑企业的战略、公司的文化等等。现代企业内控理论涵盖了财务风险管理的所有环节, 在企业中全面实施内部控制有助于企业进行财务风险防范。笔者认为,在非上市制造业中，可以按照COSO控制框架和ERM框架的要求, 从这几个方面防范财务风险：
(一) 内控环境
内部控制环境指的是企业进行内部控制的环境氛围，这种氛围对内部控制制度的建立和实施有重要的影响。主要包括:
1.全员参与。首先,内控制度的建立与实行需要管理层的认可与支持。只有这样，内控制度才能够建立并得到有效的实施,而且还会预防母子公司经营目标不一致所产生的财务风险。其次,企业要有良好的企业文化与经营理念，这样，企业的员工才能在良好的氛围中进行自我约束,在企业中就会形成一种和谐、积极向上的氛围,从而降低操作失误、经济犯罪的可能性，有效的防范企业的财务风险。
2.员工的素质与能力。在日常的经营管理中,某个员工因一时大意或者是有意为之，就会使企业蒙受巨大的损失，甚至造成整个企业的破产。所以，员工的素质与能力对整个企业至关重要。尤其，在非上市制造业中，大多数企业不重视员工的素质，会使整个企业的能力水平降低，进而会引发企业的财务风险。所以企业在进行人员选用时，必须经过挑选、培训，务必充分了解每位员工的素质与能力。
3.企业的组织结构。企业的组织结构是指企业进行经营管理而进行的各种职能权限的划分。在非上市制造业中，企业不是仅仅只有一个公司，往往包括各种子公司，像单为生产的制造公司、销售公司等。各个子公司、部门都有不同的职能，有不同的组织方式。这样，公司必须建立统一的收支结算中心，统一的财务制度，这样才能保证企业的财务信息相互可比。
4.内部审计制度。内部审计不仅对企业内部控制的状况进行评价，并且对内部控制的执行进行监督，为完善内部控制制度提出建议。
5.职责分离制度。要杜绝违法犯罪行为，防范范财务风险，企业必须严格制定公司的规章制度，建立明确的责任追究制度。在内部控制中，必须确保企业经济业务中的授权、经办、审核、记录、保管相互分离。其次，对重大事项的处理，应由相互牵制的人员共同处理，不能出现专行独断的现象。
（二）风险评估
风险评估不仅包括风险识别，还包括风险评价。企业在经营过程中要对各种因素进行分析，包括内部因素和外部因素。只有企业对其所处的内外部环境进行分析，企业才能了解到自己所处的行业状况及自身状况，这样企业才能够很好的为自己定位，制定出适合自己的发展策略，从而避开企业的财务风险，这样内部控制很好的防范了企业的财务风险。
（三） 风险控制
风险控制是指公司识别到的风险后，为实现公司的目标而采取的措施。控制措施是内部控制的主要内容，在实际经营活动中，控制措施有很多种，其中最主要的是业绩评价、信息沟通和监督。
1.业绩评价。业绩评价是指将企业的实际业绩与以前年度业绩或者同行业其他企业的业绩进行比较，从而得出企业的经营效果。这种评价活动对提高企业的经营效果非常有效。
2.信息沟通。信息对企业的经营来说至关重要，公司必须及时的为员工提供有效地内外部信息，员工才能正确的执行自己的职责，从而保证企业的经营活动正常的进行。这里的外部信息指的是法律法规、市场份额、客户的投诉及建议等， 内部信息则包括管理层的决策、财务会计信息等。
3.监督。为保证企业内控的质量,需要及时的对内部控制运行及改进进行综合评价评价,监督的主题是公司的内部审计部门，由他们定期或不定期的对内控制度的执行情况进行检查与评价，评价的方法包括内部审计部门与公司内部人员交流、内部审计部门与公司外部人员交流。（重庆市重庆瑞丰包装制品有限公司；重庆；400000）
参考文献：
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