营业税改征增值税的影响与对策

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【摘要】2012年1月1日起，在全国范围内开展营业税改征增值税试点，从交通运输业和部分现代服务行业开始，逐步实现增值税替代营业税。本文将对营业税改征增值税的相关背景、内容、影响等作初步探讨，并提出可行性建议。

【关键词】营改增；影响；对策

2011年11月，财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），规定从2012年1月1日起上海作为首个试点城市启动营业税改征增值税试点工作。2012年7月国务院常务会议决定扩大“营改增”试点范围，从2012年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市。2013年将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。营改增作为我国结构性减税政策中的重要部分，对企业产生了重大影响，本文在介绍营改增的概念和背景的基础上，重点探讨营改增对试点企业产生的影响及试点企业的应对策略。

一、营改增的概念与背景

营改增是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税仅对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。营业税改征增值税选择在上海市的交通运输业和部分现代服务业进行改革试点。在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和签证咨询等现代服务业适用6%的税率。

选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业在生产业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，改革的基础较好，有利于改革的顺利进行。选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，改革促进现代服务业的发展有利于提升国家综合实力，提高国家国际地位；二是现代服务业与制造业关系密切，进行试点后可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步，促进二者的双赢。

二、营改增的原因

（一）增值税抵扣不完全、重复纳税，在商品流通环节经常发生。营业税征收简单，但存在重复征税的缺点，并且流转环节越多，累计税负越重。增值税仅就增值部分征税，不存在重复征税。

（二）营业税与增值税两税并行不利于服务业发展。营业税是对营业额全额征税，并且无法抵扣，导致重复征税。纳税人为了避免重复征税，，选择内化的方式减少流通环节，会影响企业在竞争中的生产和投资决策，不利于社会专业化分工。将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，不利于服务业的长远发展和经济结构调整。

（三）增值税和营业税两税并行，破坏增值税抵扣链条，这不利于增值税作用的发挥。一方面，增值税纳税人外购劳务所负担的营业税不能抵扣，而营业税纳税人外购货物所负担的增值税也不能抵扣。另一方面，在现行税制中增值税征税范围较狭窄，这样也会导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断。

三、营改增对试点企业的影响

营改增是为了实现结构性减税的目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平，强调税制结构的内部优化，从而做到“有增有减，结构性调整”。从整体上讲，营业税改征增值税之后，大部分试点企业的赋税负担有所减轻。继2009年在全国推行消费型增值税制度以来，营业税改征增值税将再次减轻企业赋税，从而对企业的竞争和发展产生深远的影响。

（一）影响企业税赋水平

从整个社会的角度看，营业税改征增值税能够消除重复征税的现象，从而减轻社会整体的税负压力。营业税改增值税在理论上确实可以达到减轻企业税负的目的，但具体到每个企业，其效果有所不同。本文仅以交通运输业、房地产业和现代服务业为例来加以说明。

1.对交通运输业的影响。在消费型增值税的体制下，交通运输业大量采用的交通设备可以直接扣除，从而降低其营运成本，提高投资收益率。但是，值得注意的是，营业税改征增值税对于交通运输业税负的影响还取决于企业本身进项税额的高低，即交通运输行业如果进项税额很高，改征后很可能会导致其税负的增加。

2.对房地产业的影响。在房地产建筑成本构成中，是水泥、钢材等工业产品占了绝大多数的比重，在新的税收体制下，这部分重复计征的税赋将得到扣除，从而对降低房地产企业的成本，提高房地产企业的利润率产生重要的影响。

3.对其他现代服务业的影响。在营业税改征为增值税后，现代服务业税率由5%上升至6%，虽然税负比率调高了1%，但是由于企业自身购进的固定资产、设备等均可进项抵扣，且进项税率几乎都是17%抵扣，因此其综合税负会有所下降。

（二）影响企业定价策略

企业定价策略指的是企业在充分考虑企业内外部价格影响因素的基础上，为达到企业预定目标而采取的价格手段。营业税是价内税，增值税是价外税。在税改前增值税的业务处理上已经习惯了价税合一，即对外报价都为含税价；营业税改为增值税之后，企业在增减报价的问题上需要作出更加复杂的权衡和博弈。若企业增加报价，即企业把增值税税负转移给客户，如果客户是增值税的一般纳税人，则双方都受益，客户会欣然接受；但是，如果客户方不是增值税的一般纳税人，就会产生抵触心理，转向其他生产商或者替代品，从而导致企业业务量的减少和竞争力的下滑；反之，若企业不增加报价，即不转移这部分增值税，则会增加企业自身的税收负担，导致企业利润的减少。因此税改后企业需要重新审视和调整现有定价策略。

（三）影响企业的会计处理

现行的营业税模式对企业会计核算的要求比较简单，营业税基本是按照营业的毛收入征税，不涉及进项税额扣除问题，并且使用普通发票即可完成。营业税改增值税后对企业会计处理和发票的规范使用都提出新的要求。即改征增值税后，企业在会计处理上不仅要计算进项税额和销项税额，而且要开具增值税专用发票，这对我国企业尤其是一些会计制度不规范的中小企业的会计核算提出了新的要求，同时该举措也加大了税务部门税收征管的难度。

（四）影响企业的财务分析

营业税改征为增值税对企业相关的财务会计分析提出了新要求，对企业的融资和筹资活动产生了新的影响。一方面，增值税不列入成本费用项目，掩盖税金费用支出的本质，使税金费用支出分析项目发生短缺。同时，由于增值税的收入、支出在现金流量表中无法单独反映，并且上市公司一般不提供年度发生的增值税税额的财务数据，这对企业的投资活动提出了新的要求。

四、营改增试点企业的应对策略

（一）进行税务筹划，争取政策支持

对于改征增值税后税负加重的企业，对于新的政策要积极应对。一方面，企业应当结合自身的经营情况，复核现有的运营活动流程，咨询相关税务专家，在合法合规的基础上进行税务筹划使得企业获得最大收益；另一方面，企业应当密切关注财税部门的相关政策动态，并就税务执行过程中的困境向当地税务机关和财政部门沟通，积极争取相关财政扶持，最大限度地获取税收优惠。

（二）充分考虑竞争者和成本因素，制定合理的定价策略

首先，企业应当积极做好市场调研工作，加大对市场信息的收集力度，以确定消费者心理价格，提高市场谈判能力。其次，企业要研究竞争对手的商品价格、生产条件、服务状况及税负情况等条件与本企业进行比较分析，即时对生产结构进行调整；最后，对于长期和企业合作的忠诚客户，企业应当主动上门拜访和沟通，将营改增后的新情况、新问题积极磋商解决，取得客户的同情和支持。在以上三点的基础上，企业应当以成本为基础，制定出适合企业战略需求和产品定位的价格策略。

（三）加强成本控制，提高企业利润

成本是影响企业市场竞争力的重要因素。营业税改增值税，涉及销项税额和进项税额两个方面，其中，进项税额直接影响企业的成本。企业应当适应税制改革，编制成本费用预算，加强各个环节尤其是采购环节的成本控制，采取多种手段和上游供应商进行谈判，尽量选取增值税一般纳税人作为供应商和销售商，并根据新税收政策协商出原材料采购的合理价格，实现双方的深度合作和共赢。此外，企业还应当通过划分责任中心、建立奖惩制度和消除非增值作业等手段降低营运成本以提高企业的利润，以抵消税制改革带来的不利影响。

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作者简介：艾鑫（1989—），女，中国石油大学（华东）硕士研究生在读。

指导老师、作者导师：王军会。