作业成本管理在银行业中的应用

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提要 本文在作业成本管理的基本原理上，阐述我国银行业成本管理方法的缺陷，分析银行业引入作业成本管理方法的可行性，并设计作业成本管理方法在银行业中的应用流程，对作业成本管理在银行业的应用进行探讨。

关键词：作业成本管理；作业链；价值链

中图分类号：F83 文献标识码：A

一、作业成本管理基本思想

作业成本管理（ABCM）是以提高客户价值、增加企业利润为目的的新型集中化管理方法，指企业利用作业成本计算所获得的信息进行作业管理，以达到不断消除浪费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。

作业成本管理将成本管理的起点和核心由“商品”转移到“作业”层次。它通过对作业及作业成本的确认、计量和计算，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，进行成本链分析，包括动因分析、作业分析等，最终为企业决策提供准确信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本、提高效率的目的。

二、现行银行业成本管理方法的缺陷

（一）成本管理观念落后。长期以来，我国银行业在特定的运行机制下形成了重信贷指标轻内部管理、重数量增长轻质量增长等经营特点，从管理层到操作层，还没有完全树立起价值观、效益观、风险观、发展观。这种经营方式导致成本费用观念淡薄，忽视成本与效益的恰当配比。

（二）成本管理对象单一。目前银行业成本管理方式将成本的管理过程过分简单化，成本管理注重利息支出、经营费用等显性支出的控制，忽视银行在市场开拓、差别化服务、业务流程改造、风险管理等工作中产生的隐性费用支出。因此，提供的信息严重扭曲银行业经营过程中发生的实际成本，无法为管理决策提供有用的信息。

（三）成本管理主体机械化。传统的银行成本管理主要集中在财务部门的事后核算上，所计算的指标主要是成果指标，从中仅能分析出预算计划的完成情况，缺乏对最终影响成果变动的超前性指标进行计算，也无法指导成本事前控制和事中调节，难以适应现代银行业盈利能力分析和有效性经营的需要。

三、银行业引入作业成本管理的可行性

现行银行业成本管理方法的缺陷已经制约了我国银行业的发展，不利于价值最大化目标的实现，有必要引入先进的适应我国银行业的成本管理理论，进行成本管理的改革。

（一）银行业成本意识逐步加强。近年来，随着我国金融市场的开放，银行业的经营压力逐步增大，竞争也越来越激烈，国内各种银行都在进一步规范会计核算业务，不断强化成本管理工作，加强对成本费用的控制，努力探求降低成本、提高效益的管理方法。

（二）银行业实行了先进的管理信息系统。银行业具备一个完整的作业链过程，在每一个环节，都会涉及若干不同的作业以及大量的信息和数据，要完成对这些信息和数据的加工、处理以及分析，必须借助发达的管理信息系统来完成。目前，我国银行业已经普遍利用财务软件进行财务核算和经营管理，这有利于各银行引进作业成本管理的方法对成本进行核算、控制和管理。

（三）银行业具备高素质的管理人才。从作业成本管理的可行性角度出发，要对银行业运用作业成本管理的方法进行成本控制，需要有高素质的管理人员加以配合。目前，我国银行多元化、综合化经营稳步推进，经营管理人员业务素质和专业知识水平也普遍较高，有利于作业成本管理在银行中的顺利实施。

四、作业成本管理在银行业中的应用流程

根据一般企业开展作业成本管理的实际应用情况，归纳出成功实施作业成本管理的步骤，如图1所示。（图1）结合作业成本管理步骤和银行业的实际运营情况，我国银行业实施作业成本管理的流程主要由三部分组成：作业成本核算、作业成本分析以及流程分析。

（一）通过作业成本核算获取作业成本管理相关数据

1、确认资源，形成作业成本库。银行的资源项目就是作业所消耗的、财务会计系统所反映的成本或费用项目，主要分为人事费用、场地费、折旧摊销等。

2、确认资源动因。将资源成本按照资源动因分配到作业中去。首先，应当确立合理的分摊路径，以确保管理者能够区分成本分摊前后的产品业绩。其次，要选择适当的分摊基数，一方面要考虑数据获取的可行性；另一方面也要考虑分摊基数的引导作用，既能保证分摊结果的准确性，又能传导管理意图。

3、进行作业调研。主要是为了详细了解银行的全部经营和作业过程，理清银行成本发生的因素和成本流动次序，了解各个部门对成本的责任，从而便于设计作业以及责任控制体系。

4、选择作业动因，进行作业成本的合理分配。银行选择作业动因应从作业的层次和驱动的特点两个方面考虑。作业的层次主要是指银行中单位作业、服务品种等；驱动是指银行品种消耗作业的性质，主要包括经济业务量驱动、期间驱动和直接收费驱动。

（二）作业成本分析。银行在建立作业成本核算体系的基础上，输入相关原始数据，得到相应财务指标后，运用价值链分析法对作业链进行分析，认定银行的增值作业和非增值作业。

银行作业分析具体包括：分析银行增值作业；分析银行重点作业；对银行作业有效性进行分析。在对其作业进行成本动因分析时，要注意成本动因的层次性，在满足大成本动因的前提下，可将细目作业进行新设计，从而删除非增值细目作业。

（三）进行流程分析，实现价值链的优化。在作业成本核算和作业分析的基础上，以作业成本确认和计量为手段的流程管理，可以帮助银行利用作业成本分析的成果对管理流程进行优化提升。

作业成本管理通常通过以下四种途径来实现价值链的优化：1、作业消除，用作业成本法进行深入的成本分析后，可以找到无附加价值的作业，进而采取有效措施予以消除；2、作业选择，即从多个不同的作业中选择其中最佳的作业；3、作业减低，是以改善方式降低银行业经营所耗用的时间和资源；4、作业分享，即利用规模经济提高作业的投入产出比，进而减低作业动因分配率和分摊到产品的成本。

五、结论

本文在分析目前银行业成本管理方法上存在的缺陷之后，引入作业成本管理，并设计出具体的实施流程，希望这种先进的管理方法能够引起银行业的重视。各银行可以借鉴作业成本管理的流程观，对银行整个运营活动进行作业链-价值链分析，最大限度地降低成本和费用，以提高银行业的经济效益和自身的竞争优势，迎接全球金融市场一体化的挑战。

（作者单位：安徽大学商学院）

主要参考文献：

[1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2010.4.

[2]孙淑萍，董蓓.浅谈作业成本法在钻井成本核算中的应用[J].会计之友，2010.3（中）.

[3]黄炜倩.基于作业成本法的X公司会计成本管理研究[J].会计之友，2010.4（上）.