基于不同方法的事业单位全面预算管理的编制程序与方法

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摘要:财务预算编制是财务预算管理过程中的一个主要环节,它涉及到事业单位的各个部门和各个层面。只有执行人充分参与财务预算的编制,才能使他们更加全面准确地理解财务预算,也才能使财务预算成为他们自愿努力完成的目标。本文在深入分析传统的财务预算编制方法的基础上,将国外先进的财务预算编制方法与我国事业单位的实际情况相结合,论述了事业单位的全面财务预算管理的编制程序与方法。

关键词:事业单位 全面财务预算管理 编制程序 编制方法

随着我国经济的不断发展,事业单位财务预算管理在国内也迎来了全新的发展时期。一部分事业单位已经逐步认识到财务预算管理的重要战略意义,积极探索适合自身情况的财务预算管理模式,如北京一些事业单位实行“以现金流量财务预算为龙头,集中一贯的资金管理”模式,广东一些事业单位探索的“以目标利润为导向的事业单位财务预算管理模式”等都取得了显著的成效。财务预算编制的质量直接影响财务预算的执行结果,也影响着财务预算执行者的业绩考评。本文为此具体探讨了当前事业单位的全面财务预算管理的编制程序与方法。

■一、编制程序

目前事业单位财务预算一般按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。(1)下达目标事业单位领导层根据事业单位发展战略和财务预算期经济形势的初步预测,在决策的基础上,一般于每年9月底以前提出下一年度事业单位财务预算目标。(2)编制上报各财务预算执行单位按照事业单位财务预算委员会下达的财务预算目标和政策,结合自身特点以及预测的执行条件,提出详细的本单位财务预算方案,于10月底前上报事业单位财务管理部门。(3)审查平衡事业单位财务管理部门对各财务预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总,提出综合平衡的建议。(4)审议批准事业单位财务管理部门在有关财务预算执行单位修正调整的基础上,编制出事业单位财务预算方案,报财务预算委员会讨论。对于不符合事业单位发展战略或者财务预算目标的事项,事业单位财务预算委员会应当责成有关财务预算执行单位进一步修订、调整。(5)下达执行事业单位财务管理部门对领导层议批准的的年度总财务预算。

■二、编制方法

为确保财务预算编制的准确性,事业单位财务预算可以根据不同的财务预算项目,分别采用固定财务预算、弹性财务预算、滚动财务预算、零基财务预算、概率财务预算等方法进行编制。

1、固定财务预算

固定财务预算又叫静态财务预算,是根据财务预算内正常的、可实现的某一服务质量与数量水平作为唯一基础来编制的财务预算。传统财务预算大多采用固定财务预算的方法。固定财务预算的特点是不考虑财务预算期内服务质量与数量水平可能发生的变动,只以某一确定的服务质量与数量水平为基础制定有关的财务预算,在财务预算执行期末,将财务预算的实际执行结果与固定的财务预算水平加以比较,并据此进行效绩评价和业绩考评。

2、弹性财务预算

弹性财务预算又叫变动财务预算或滑动财务预算,是在按照成本(费用)习性分类的基础上,根据量、本、利之间的依存关系编制的能够适应多种情况的财务预算,从理论上讲适用于编制全面财务预算中所有与服务质量与数量有关的各种财务预算,但从实用角度看,主要用于编制弹性成本费用财务预算和弹性利润财务预算等。在市场经济体制下,由于事业单位面临的是一个多变的社会经济环境,弹性财务预算能够反映财务预算期内与一定相关范围内的可预见的多种服务质量与数量水平相对应的不同财务预算额,从而扩大了财务预算的适用范围,便于财务预算指标的调整。

3、滚动财务预算

滚动财务预算又叫连续财务预算或永续财务预算,随时间的推移和市场条件的变化而自行延伸并进行同步调整的财务预算,一般运用于季度财务预算的编制。其具体做法是:每过一个季度(或月份),立即根据前一个季度(或月份)的财务预算执行情况,对以后季度(或月份)进行修订,并增加一个季度(或月份)的财务预算。这样如此以逐期向后滚动、连续不断地财务预算形式规划事业单位未来的服务活动。

4、零基财务预算

零基财务预算是对财务预算收支以零为基点,对财务预算期内各项支出的必要性、合理性或者各项收入的可行性以及财务预算数额的大小,逐项审议决策从而予以确定收支水平的财务预算,一般运用于不经常发生的或者财务预算编制基础变化较大的财务预算项目。由于零基财务预算不受过去老框框的制约,能够充分发挥各级管理人员的积极性和创造性,促进各级财务预算部门精打细算,量力而行,合理有效地使用资金,提高资金的利用效果。

5、概率财务预算

概率财务预算是对具有不确定性的财务预算项目,估计其发生各种变化的概率,根据可能出现的最大值和最小值计算其期望值,从而编制的财务预算,一般适用于难以预测变动趋势的财务预算项目,如科研开发等。采用概率财务预算可以提高财务预算值的准确性。在编制财务预算时,所涉及的变量,如服务质量与数量和成本等,有的时候可以准确地预计其数值,有的时候难以确定其数值。在后一种情况下,就需要根据客观条件,对有关变量作一些近似的估计,估计它们可能变动的范围,分析它们在该范围内出现的概率,然后对各变量进行调整,计算期望值,编制财务预算。

总之,不同事业单位的财务预算管理模式的创新必须认真分析事业单位的实际情况,采用不同的财务预算管理程序与方法。

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