谈乳品企业合并重组的会计与税务问题处理

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇谈乳品企业合并重组的会计与税务问题处理范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

摘要：在通过股权购买而实施的企业重组中，随着企业规模的扩大，信息不对称现象将直接导致财务监管缺失，具体就变现为各事业部单元可能存在着节流利润的情况发生。另外，在税务领域则将出现纳税成本增大的事实。由此，财务监管、会计成本控制、纳税成本控制和税收筹划等都成为需要解决的问题。具体的处理建议包括：全面调研乳品企业重组现状、有序调整乳品企业重组动因、强化对乳品企业人员的管理，以及合理建立公权力的实施边界等四个方面。

关键词：乳品企业 会计问题 税务问题 建议

课题：（本文系黑龙江省会计学会2013年度科研立项课题“国有乳品企业内部战略重组问题研究――基于企业合并会计与税法差异性视角”的部分研究成果）

我国乳品企业已逐渐走向合并重组（下文简称：重组）的道路，这不仅是对过去小生产模式的一种扬弃，也是对未来实现国际化运作的一种准备。现实表明，在开展重组工作时仍然面临着诸多挑战，其中财务监管和纳税成本问题则是值得关注的问题。根据产业经济学原理可知，在通过股权购买而实施的企业重组中，随着企业规模的扩大，信息不对称现象将直接导致财务监管缺失，具体就变现为各事业部单元可能存在着节流利润的情况发生。另外，在税务领域则将出现纳税成本增大的事实。由此，分析出乳品企业重组的会计与税务问题并处理之，便构成了本文立论的出发点。

本文首先对企业重组中的风险进行分析，在此基础上分别提出会计与税务问题，然后针对问题的形成进行反思。最后，给出处理建议来。

一、乳品企业合并重组中的风险分析

从目前的表征来看，乳品企业合并重组中的风险可分析如下：

（一）合并重组的环境风险

在社会主义市场经济体制下，乳品企业的重组在很大程度上依赖于政府的政策主导，政府根据区域产业发展规划有计划的推进乳品企业并购活动，大在形式上仍体现为市场机制的作用。这就意味着，乳品企业在实施重组时必然在组织架构设计、组织边界定位等方面受到政府部门的干预，而这种干预所带来的风险便可能以“官僚体制”特征而出现。另外，在“X―非效率”因企业内部规模不断扩大而产生的概率不断加大的叠加效应下，重组后的乳品企业将可能陷入管理不善的境地。

（二）合并重组的内控风险

乳品企业的重组活动实现了企业组织规模的扩张，这种扩张性将使组织以事业部制结构作为组织骨架，从而形成了“总公司――若干分公司”的局面。在这一局面下，各分公司拥有相对独立的财务权限，并在信息不对称条件下具有实施机会主义形成的动机；另外，在税收筹划中也因信息不对称现象的出现，而增大企业的纳税成本。特别从乳品企业处于产业链中游的这一现状出发可知，分公司有机会与上游原料供应商实施合谋。

（三）合并重组的竞争风险

我国乳品市场面临着三足鼎立的局面，即国有乳品、民营乳品、国外乳品企业之间的竞争。若以国有企业作为本文讨论的对象，那么即使通过了重组但在成本控制、经费规划和配置不合理的情况下，仍将在市场上处理竞争劣势。对此，这就构成了问题的形成源泉。

二、分析基础上的会计与税务问题

在分析基础上的会计与税务问题可归纳为以下两部分：

（一）会计问题部分

（1）财务监管问题。财务监管问题的发生领域很多，这里主要谈谈针对分公司的财务监管。财务监管的对象包括资金的流向和流量，并主要通过监管分公司账户和会计报表来获得。然而，会计报表作为一种形式要件，却无法证明其背后经济事件的真实性和有效性。并且，重组后的乳品企业涉及到不同利益团体的博弈现实，从而隐蔽性经济行为将难以避免。

（2）成本控制问题。前面已经指出，在政府干预下的重组必然在企业内部植入了行政特质，这将诱使组织内部出现韦伯所提到的“官僚体制”的现状。在这一体制下，企业的内控成本是极大的。另外，在X―非效率的影响下，也将抬高企业内部的运营成本。

（二）税务问题部分

（1）纳税成本问题。纳税成本问题一直被乳品企业所忽视，毕竟这种隐性成本并不容易被企业所感知。然而基于科斯的“交易成本”概念可得，因企业重组后管理幅度的增大，必然将导致纳税成本呈现抬高趋势。这样一来，必然会牵扯大量的人力和物力去应对这一问题，而影响企业资金管控的整体绩效。

（2）税收筹划问题。合理避税已成为企业实施税收筹划的主要目的，而这一工作的开展依赖于对企业盈利水平的精确把握。然而正如上文所指出的，分公司在利润问题上可能出现机会主义动机，并且在利益团体隐蔽行为的保护下，将对税收筹划工作带来不小的障碍。

以上两大部分的问题并没有穷尽所有的问题表现，但仍从主要方面提出了乳品企业急需解决的事项。

三、针对问题形成的现状反思

反思的目的就在于为下面的处理建议找到突破口，事实表明，会计问题和税务问题的产生不是一触而就的。为此，现状反思可从以下三个方面来进行。

（一）针对乳品企业重组动因的反思

马克思在《资本论》中就资本集中活动解构出了内在逻辑，即在企业外部竞争压力下，以及企业内在的盈利动机下，借助股权购买行为而进行了一种收购行为。尽管，马克思是在考察当时英国国内的经济状况时提出的，但在社会主义市场经济体制下，这种通过内外因素来促使乳品企业走重组道路，仍是值得借鉴的。通过这一模式，将使企业自觉完成对财务监管、会计成本控制和税务问题的解决任务。由此从宏观视角来看，应在体制优化的前提下以市场机制作为乳品企业重组的主要动因。

（二）针对乳品企业内控模式的反思

内控的对象便是企业的组织资源，而组织资源则包括：人的要素和物的要素。同时，企业管理的本质便是对人的管理。从这两个方面来看，优化乳品企业重组后的内控活动，关键就在于对有关人员进行有效管理。上文提到了有关人员在信息不对称条件下有实施机会主义行为的动机，这就要求需要在激励兼容原则下来形成他们的规范意识。唯有这样，才能确保在顶层监管有限的情况下保证分公司的有效运转。

（三）针对政府公权力应用下的反思

乳品企业的重组在我国还表现为是一项政治任务，即随着近年来乳品质量安全问题的屡屡曝光，强化乳品生产和质检工作被政府高度重视。从而，在促进这一工作有序开展的目标下，政府有较强的意愿推行乳品企业的合并重组。然而这里也需要注意，政府应成为政策制度安排的提供者，而不应过多的干涉重组后乳品企业的人事安排和经营战略制定。

四、处理建议

根据上文所述并在现状反思基础上，处理建议可从以下四个方面来提出：

（一）全面调研乳品企业重组现状

若要使乳品企业在重组后能达到预期，就需要建立起有效的控制手段来。笔者建议，需要在重组前、重组中、重组后等三个环节进行现状调研。针对重组前，乳品企业双方或多方应在重组方案设计上充分考虑可能存在的会计和税务问题，关于这一点可以借助以往经验和同行已经存在的事实来进行。在重组中应在权变理论支撑下来进行过程控制，从而不断适应现实环境。对于重组后的调研而言，则主要针对资金监管和纳税成本问题来展开。

（二）有序调整乳品企业重组动因

应该辩证的来看待政府的作用，即需要通过“看得见的手”来弥补市场失灵现象，但仍需主要借助市场机制来推进乳品企业的重组活动，不然对于国有乳品企业来说将可能因政府的“父爱情结”，而使自身没有解决会计和税务问题的动力。由此可见，需要有序调整乳品企业的重组动因，政府不应将其作为一项政治任务来处理。对于乳品企业而言，应在重组愿景、方案设计和论证，以及未来企业组织架构和内控模式上成为主体，而不受政府的干预。

（三）强化对乳品企业人员的管理

在本文的财务监管、会计成本控制、纳税成本、税收筹划等问题上，对“有关人员”的界定是十分清晰的。这里就以成本控制为例进行阐述：在重组后存在着原料采购成本、生产成本和销售成本。其中，原料采购成本将成为控制的难点和重点问题。由此，总部可以根据分公司的生产计划和市场前景预测，将一定时间内的采购资金额定后交由分公司配置，并在签订内部合约的基础上约束激发起分公司成本控制的意愿。

（四）合理建立公权力的实施边界

在市场经济条件下如何界定政府的权利边界，仍是一项难题。这就正如马克思所指出的一个道理，脱胎于资本主义制度下的社会主义，必然带有资本主义的某些痕迹。同样如此，脱胎于传统计划经济体制下的市场经济，必然带有计划经济的某些痕迹。因此，这需要通过不断规范市场环境来给予去除。但此时，政府应借助制度安排自觉界定自身的权利边界。

五、本文背景资料

2014年初，国内奶业的并购和合作频频，一定意义上，可以说是国内乳企并购元年的开端。

2月12日蒙牛乳业宣布，达能拟以51.53亿港元认购蒙牛增发股份，成为该公司的第二大股东。奶业分析师宋亮认为，从三聚氰胺事件以后，国内乳业就一直在调整，去年政策的推动使乳业整合的步伐加快了。伴随整个调整的开始，会有一些企业开始兼并重组。但是瑞银报告认为，蒙牛的高端产品占去年整体营业额约32%，扣除雅士利的贡献，特仑苏产品将会贡献去年税前盈利达60%，虽然因原奶成本上升，蒙牛去年积极上调特仑苏售价，但市场需求弹性大，加上面对来自进口UHT奶的竞争，加价或会导致销量下跌，相信蒙牛需要升级现有面向大众市场的产品，乳饮料产品将成为最大增长动力，唯短期内蒙牛难以突破现有于传统销售渠道所形成的瓶颈。

2月14日，光明乳业公告称，公司董事会审议通过了《关于控股子公司上海光明荷斯坦牧业有限公司拟引进战略投资者的议案》，公司拟以控股子公司荷斯坦牧业为平台，整合公司现有的全部奶牛场及其他牧场相关业务以及全部在建和计划建设的奶牛场，引入战略投资者RRJ。RRJ将以现金方式向荷斯坦牧业增资相当于15.25亿元人民币的美元。增资完成后，荷斯坦牧业将变更为中外合资公司，光明乳业将持有合资公司55%的股权，RRJ将持有合资公司45%的股权。增资资金将用于荷斯坦牧业投资牧场建设、经营牧场及相关业务。

光明食品近年一直在寻求收购海外食品品牌，在收购维他麦之前，光明食品曾试图收购法国酸奶制造商优诺、美国维生素零售商GNC以及雅法蛋糕和呼啦圈饼干的生产商联合饼干公司，但都没有成功。关于并购重点，潘建军表示，“要以乳业、糖业和酒业等核心业务为主来推进光明的国际化步伐。围绕食品行业进行并购，依据两个市场和两种资源，以及市场对资源具有决定性作用来开展并购布局。”

六、结束语

本文认为，目前财务监管、会计成本控制、纳税成本控制和税收筹划等都成为需要解决的问题。具体的处理建议包括：全面调研乳品企业重组现状、有序调整乳品企业重组动因、强化对乳品企业人员的管理，以及合理建立公权力的实施边界等四个方面。

具体而言，需要在重组前、重组中、重组后等三个环节进行现状调研；需要有序调整乳品企业的重组动因，政府不应将其作为一项政治任务来处理；通过签订内部合约的基础上约束激发起分公司成本控制的意愿；政府应借助制度安排自觉界定自身的权利边界。

参考文献：

[1]李丽.我国中小企业重组存在的问题及对策[J].经济师，2013（12）

[2]陈斌才.企业重组业务中资产计税基础的问题及对策[J].税收经济研究，2013（5）

[3]李娇.企业重组特殊性税务处理的适用性及风险分析[J].商业时代，2013（25）

[4]孙嘉.战略环节优势与战略目标的财务维度分析――基于企业重组视角[J].中国外资，2013（18）

[5]鄢青.基于财务视角下的资产重组和国有资产流失[J].商，2013（15）