浅议行政事业单位的内部会计控制

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摘要：内部会计控制是内部控制的重要组成部分，内部会计控制制度是现代企业管理理论的重要组成部分。通过建立有效的内控制度,对防止财务风险、提高管理水平、严格财经纪律有着极其重要的作用,而且可以有效地防止各种舞弊和腐败的发生。文章从内部会计控制特殊性着手,通过分析行政事业单位内部会计控制的现状,提出具体的措施和对策。

关键词：内部会计控制；内部控制；内部会计控制制度

中图分类号：F299.24 文献标识码：A 文章编号：1674-0432（2010）-11-0251-2

所谓内部控制，是指企业为了保证各项经营管理活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制可以分为会计控制和管理控制。内部会计控制制度的建设，关系到一个单位的管理效率和发展潜力。行政事业单位不同于企业，它以实现社会公共效益为宗旨，不以营利为目的，没有严格的成本核算，执行的是收付实现制的事业单位财务制度。随着财政改革的日益深化，对行政事业单位的财务管理提出更高要求。只有建立完善的内部会计控制，才能适应当前的社会发展。

1 行政事业单位内部会计控制存在的问题

1.1 内部控制环境有待提高

内控环境是内控中的一项重要内容，在研究中发现，行政事业单位的内控环境不尽人意。一些单位的管理层对内部会计控制制度的重要性认识还不到位，重事业发展、轻内部管理，甚至缺乏对内部会计控制知识的基本了解。对财务会计工作重视程度也远远不够，忽视其控制监督职能。同时财务人员控制意识不强，也没有明确的岗位责任约束，日常监督与控制工作做得不好，缺乏基本的控制意识。

1.2 内部会计控制制度建设与岗位设置不够合理

由于行政事业单位编制有限，人员紧张，有些单位建立内部会计控制制度时，没有把内部会计控制执行到具体人员和各业务环节，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，固定资产管理混乱责任不清。

1.3 预算控制比较薄弱

行政事业单位随着部门预算改革的推进，预算控制得到了一定程度加强，但仍较薄弱，主要表现为：首先预算编制比较粗糙，每年财政拨款是以上年收支为基础制定的。预算单位自身的特点和业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。其次是单位内部并没有对各责任科室人员的责任预算约束，也没有建立明确的费用支出和审批金额权限控制制度。业务招待费、会议费、差旅费等费用项目控制乏力。再次预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用随意性大，削弱了预算的约束控制力。

1.4 财务人员素质有待提高

事业成败的关键因素就是人的因素，特别是内部会计控制制度的制定和贯彻落实更需要具有较高素质的专业人员。但在现阶段，由于一般行政事业单位内部会计核算相对简单，财务管理的地位未能得到充分体现。因此，对会计人员的素质要求并不如企业那么高。另外，也有些单位的财务人员业务素质水平低、不思进取、得过且过，每年的继续教育走过场，对业务知识不熟悉，使他们难以实施内部财务监督。大部分单位内部的财务部门只是停留在收款、报账、做报表等工作。例如一些单位财务部门对于业务部门的支出项目，往往只负责对支出登账核算，而对支出额确定是否合理、是否按合同及时进行支付等却未能实施必要的财务监控。

1.5 审计部门的作用弱化

一些行政事业单位没有内部审计机构或内部审计机构形同虚设，由于隶属关系相同，单位的内部审计工作得不到应有的重视和支持，内审人员不认真履行审计职责和权限，工作走过场，不能坚持原则，整体上没有建立起对单位会计工作和经济活动的监督机制。

在外部监督环节上，包括财政、审计等在内的政府监督机构和社会中介结构，工作中各行其是，未能形成综合监督的合力；财政、审计部门大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查。行政事业单位缺少有效的外部监督，在一定程度上使得行政事业单位内部控制制度体系不够完善。

2 行政事业单位内部会计控制的措施和建议

2.1 建立良好的内控环境

设置一套完善的内控体系，应规范各部门、各环节、各岗位的职责权限，明确各种经济业务职责和程序方法。营造良好的文化氛围，同时还要有高素质的执行者，发挥人的主观能动性。增强单位负责人内部会计控制的意识 ，单位负责人对本单位财务会计报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负责任，在单位内部会计控制中居主导地位、负主要责任。 强化财会人员控制责任意识，财会人员的控制责任意识能够促使单位内部会计控制有效实行。

2.2 健全内部会计控制制度、合理安排岗位设置

完善制度是加强内部会计控制的重要保障。建立和完善内部会计控制制度，细化责任，特别是加强对薄弱环节和重要岗位的控制，做到制度管人，责任到人，形成一个在内部控制方式、技术、手段等方面有章可循的完整的内部会计控制体系。确定哪些岗位和职务是不相容职务，并明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间相互分离，进而形成有效的制衡机制。例如，记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离和制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行要相互监督、相互制约；财产清查的范围、期限和组织程序必须明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确等。

2.3 进一步加强全面预算控制

全面预算是行政事业单位财务管理的重要组成部分，它是行政事业单位为达到既定目标编制的业务、资金、财务等年度收支总体计划，也是对行政事业单位日常业务规划的授权批准。单位的全面预算控制要求单位内部全部业务活动都按预算进行，是有效实施内部控制制度的载体和方法。

在预算的制定上， 预算的各项收支必须严格按照规定标准编制，按类、款、项、目进行细化，分门别类地在预算中单独编制，同时根据当年财务状况及未来的经济形势，详细制定预算金额和支出标准。同时，对经费性支出实行定员定额制度。在预算的执行环节，应严格按制度执行，避免主观随意性。预算单位要增强法制意识，严格按照制度办事，控制集体舞弊行为的发生。例如，在年度预算下达后，行政事业单位应该编制预算实施计划，把各个项目的实施进度详细准确地确定下来，把实施任务落实到部门和责任人，年初单位内部各部门要制定出有效的合理预算，由财务部门监督执行。

2.4 提高人员素质

首先，加强对人员素质的前期控制，提高工作人员录用标准，严禁无证人员上岗；尤其是对职业道德、人员素质上下功夫，多录用那些素质高德才兼备的人才。其次，强化岗前培训及继续教育教育，使其具备熟练的会计核算水平，熟悉单位的经济业务流程，树立强烈的岗位责任意识；还要加强对会计工作人员的职业道德和反腐倡廉教育，使其充分认识到会计信息失真的重大危害，自觉执行内部会计控制制度，从而防止营私舞弊现象的发生，优化财务管理。

2.5 继续完善内部审计和外部监督

2.5.1 加强内、外部审计监督 内部审计是内部会计控制系统的重要组成部分。行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度作出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合规。强化内部审计的作用，不仅要提高内审职能的地位，保持其与被审计部门的独立性，还要设置专职人员，确保内部审计人员独立行使职权。才能是最终达到内部控制的目的，使制度真正落到实处。

2.5.2 强化外部监督 充分发挥财政部门、审计机关或社会中介机构的监督作用，加强对事业单位内控制度建设的监督、测评。单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部会计控制制度的执行。这样，通过内部审计与外部审计紧密结合， 更充分地发挥其在内部会计控制中的监督评价作用。

3 结论

综上所述，作为财务管理人员，必须密切关注经济发展和会计动态，注重控制理论创新和机制创新，并根据形势需要对内部会计控制做出动态调整，从而完善机制，进而推进控制创新，力求内部会计控制与单位发展、时展相适应。

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作者简介：马晓萍（1972-），女，河北石家庄人，河北省农林科学院农业信息与经济研究所会计师，研究方向：财务管理。