基于平衡计分卡的企业绩效评价体系探析

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我国于2009年10月份推出了创业板市场，截至2012年4月份，在创业板上市的中小型高科技企业已经从最初的28家增加到300多家。2012年的5月1日正式实行的创业板退市制度也使创业板逐步走向完善。创业板市场为很多科技型中小企业开辟了新的直接融资渠道，使我国形成了更加完善的多层次资本市场体系。在创业板市场上市的科技型中小企业通常具有较大的盈利潜力，较高的经营风险，如何对已上市中小企业的绩效进行评价，对其风险进行评估，也成为相关投资者关心的问题。目前理论和实务中有很多对企业绩效进行评价的方法，常见的如EVA绩效评价、平衡记分卡绩效评价和国有资本金绩效评价体系等。平衡计分卡在20世纪90年代初由美国哈佛大学教授罗伯特.S.卡普兰和大卫.Ｐ.诺顿创建，它是一种企业绩效评价体系，更是一种企业绩效管理体系和理念。在企业建立平衡计分卡的绩效评价体系，有助于企业管理层确立正确的战略方向，制定合适的组织目标，从而实现企业价值最大化。

一、创业板上市企业实施平衡计分卡的原因

创业板上市企业自身不断成长要求实施平衡计分卡的绩效评价体系。创业板上市企业因为自身特殊的原因，对其评价很难采用其他企业通常的以财务指标为主的评价体系。创业板上市企业应该适应自身的特点，将平衡计分卡的评价体系逐渐内化为企业的内在经营管理过程，从而使企业各方面均衡发展，降低经营风险，科学应对外界经济环境和技术环境。以下几个方面使创业板上市企业更容易实施平衡计分卡。

（一）竞争激烈、竞争压力大 由于其高技术性的特点，创业板上市企业的竞争压力比一般企业更大，要想在市场中实现成长，人力资本和财务资本就成为创业板上市企业发展成长的动力源泉，从而对实施平衡计分卡产生内在的需求。竞争压力使企业产生实施平衡计分卡的动机，实施平衡计分卡又会使企业能更好的提高企业价值，使企业在较长时间内保持竞争优势。

（二）企业目标的细化分解 对企业目标的细化分解，是成功实施平衡计分卡的重要基础。跟一般企业相比，创业板上市企业的高技术性特征，其战略目标往往能通过层层或模块式的分解，转化成一系列可衡量、可实施的具体目标，使每一项指标都有可能分解到各个团队甚至到具体责任人，在实施中也会不断进行合理的反馈和校正。

（三）组织内制度健全、员工素质较高 企业建立与运用平衡计分卡，需要在内部建立与之相配套的规章制度，这些制度包括企业各岗位之间的分工与合作，纵向与横向的信息沟通与交流平台的建设，价值链流程运作与管理，合理的财务核算监督体系以及适当的人力资源建设与考核管理等。此外，员工素质水平的高低也影响平衡计分卡实施的效果，特别是高层和中层员工的素质水平尤其关键，而大部分高科技型中小企业的员工素质普遍较高，有利于平衡计分卡的实施。

（四）民主化的管理氛围 民主化的管理氛围也是平衡计分卡实施的条件之一，只有民主化的氛围才能使企业目标得以合理适当分解，使目标真正成为企业内部各部门和各责任人之间相互协作相互配合的纽带，而不是枷锁。民主化氛围也会使实施过程中上下左右之间的问题能够及时沟通并得到解决。创业板上市企业由于其偏重于高技术开发与转化的特点，员工的素质普遍较高，在内部更易形成民主化的氛围，从而为实行平衡计分卡创造了条件。

二、平衡计分卡应用的四个指标分析

平衡计分卡需对企业在财务、顾客、经营流程、学习成长能力四个方面设计相应指标进行评价，这四个方面的内容相互联系相互补充，体现了企业为实现企业价值最大化目标所应该具备的整体性发展思路。每个方面又包括目标、指标、评价和反馈四个环节，这四个方面的指标是为纠正传统以财务目标为主的业绩评价系统的缺陷而设立。

（一）财务方面 平衡计分卡的财务方面是从投资者尤其股东的立场所设置的指标，显示出企业经营目标以及经营成果是否有利于企业价值增长。企业在不同的发展时期，财务表现不同，应相应选择不同的财务指标衡量企业的财务状况。例如，如果企业正处于扩张期时，企业可能扩充厂房设备，建立存货和增加劳动力，虽然企业在这个时期的销售收入有非常大的增长，盈利能力很强，但由于投资规模大，所以投资报酬率却可能偏低，这一时期的财务指标应集中在销售净利率、权益净利率、销售收入增长率、各细分市场收入增长率等财务指标。创业板上市企业财务评价指标如表1所示。

（二）顾客方面 顾客方面是企业营销方面所设置的指标，顾客的需求是企业产生经济效益的根本。平衡计分卡要求企业管理层明确谁是企业的顾客，企业与顾客关系的保持程度、新顾客的获取途径以及企业在顾客中的形象。顾客方面的绩效指标不仅关注企业如何将产品销售给顾客，更关注顾客与企业市场战略的结合，强调企业与顾客的整体利益与长远效益。顾客方面指标重在评价顾客关系和企业形象。客户关系包括交送产品和服务给顾客，也包括顾客对购买公司商品的感觉；企业良好的形象和声誉能长期使企业保持市场中应有的地位。创业板上市企业顾客评价指标如表2所示。

（三）经营流程方面 经营流程的效率和效果决定了企业价值链中财务指标与顾客指标的优劣，进而影响企业的经营状况和未来经济效益。经营流程指标主要包括企业经营过程、售后服务两个方面指标。经营过程从接受客户订单开始，生产直到把产品和服务提供给客户，这个过程强调效率、质量和及时交货。因此，可以把时间、质量和成本指标的一些方面被作为关键指标，用以评价企业的经营流程。售后服务是企业价值链的最后一个环节，售后服务包括修理、退货、换货和支付手段等的管理，这些影响企业提品的整体价值。在市场激烈竞争的今天，周到及时的售后服务已经成为企业经营流程不可或缺的重要一环，是企业创造价值的重要手段。创业板上市企业经营流程评价指标如表3所示。

（四）学习成长方面 学习和成长方面的评价能够反映企业可持续发展的潜力，学习和成长对企业板上市企业应对市场的变化是非常重要的。企业为了获得可持续的发展，必须进行必要的投资，采取一套软硬件措施，使企业的组织机制、员工素质、企业文化等能够适应环境的变化，保持和提升企业核心竞争力。创业板上市企业学习和成长评价指标如表4所示。

三、创业板上市企业运用平衡计分卡时应注意的问题

（一）不同发展阶段注重不同的评价指标 创业板上市企业一般可以分为四个发展阶段，创业期、扩张期、成熟期、衰退期。企业在不同的发展阶段，指标特征会有较大的差异。在创业期，主要关注学习和成长能力；在扩张期主要关注学习和成长能力、顾客等指标；在成熟期主要关注财务指标、顾客、学习成长能力指标；在衰退期则主要关注财务指标。

（二）关注学习和成长能力的指标 在创业板上市企业的特点在于其技术性、创新性和巨大的增长潜力，这就要求上市企业必须要保持其核心技术并且不断的发展，否则就失去了在创业板上市的意义并最终会被投资者抛弃。企业已经形成的核心技术不可能永久保持，因此需要技术人才的不断创新，而如今人才是各个企业竞争的对象，能否留住原有人才并且招募新的人才对于在创业板上市的企业来说是一个很大的挑战。创业板上市企业为保持本身的技术性和成长性，每年应投入更多的资金用于技术研究和市场推广，招聘掌握本领域前沿技术的精英人士，做好知识产权的保护工作。

（三）正确对待现实投入与收益滞后之间的关系 平衡计分卡的四个方面的内容是相互联系相互补充的，如果企业要改善某一方面的业绩，则需要其他三方面的持续的资金投入。资金的投入到企业切实感受到业绩的改善之间可能会有一段很长的时间，出现产出的滞后效应。比如，企业在某一段时间加大对企业学习成长能力的投入，但却可能出现当期财务指标下降的情况，因为学习成长能力的投入可能会在几年以后才会带来财务指标的改善。

（四）平衡计分卡的执行要有组织和制度保证 平衡计分卡的实施要求将企业目标分解细化到组织内部的各个部门直至各员工，因此，企业应建立一套相应组织机制，保证指标的分解与执行中的沟通能够顺利进行。为了保证组织的正常运行，还应有相应的制度保证，有适当的奖励和惩罚措施，使企业的目标化为企业各层次部门和员工的自觉行动。

参考文献：

［1］张运坤：《论平衡计分卡在企业绩效管理中的应用》，《当代经济》2009年第1期。

［2］中国注册会计师协会：《财务成本管理》，中国财政经济出版社2010年版。

［3］孙班军：《财务管理学》，中国财政经济出版社2004年版。

［本文系信阳师范学院校青年基金项目（项目编号2010014）阶段性研究成果］