浅析生产过程的业务核算

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摘要：料、工、费是指原材料的消耗、员工的薪酬支付、其他直接费用的分摊，凡是与车间一线有关的消耗通过“生产成本”账户核算；凡是与车间有关但是不直接构成产品实际成本的消耗通过“制造费用”账户核算；凡是与行政管理部门有关的消耗通过“管理费用”账户核算。折旧费、办公费、修理费、劳动保护用品费等，凡是与车间有关的通过“制造费用”账户核算；凡是与行政管理部门有关的通过“管理费用”账户核算。

关键词：生产成本；制造费用；管理费用；材料消耗

对于初学者开始接触生产过程，特别是发生的材料消耗、支付员工的工资以及其他费用时，不知道哪些消耗通过“生产成本”账户核算，哪些支出通过“制造费用”账户核算，哪些又通过“管理费用”账户核算，下面就此问题展开详述。

一、生产过程的内容

生产过程是产品的制造过程，它是制造性企业生产经营过程的第二个阶段，在这个阶段企业的劳动者借助于机器设备等劳动工具对各种材料进行加工，生产出符合社会需要的产品。产品的生产过程也是对劳动力、劳动资料和劳动对象的耗费过程。材料的消耗，形成材料费用；生产工人及管理人员的劳动消耗，形成职工薪酬；机器设备等固定资产的消耗，形成折旧费；其他费用开支，如办公费、水电费、修理费、劳动保护用品费等。

二、生产过程的账务处理

（一）材料消耗

材料是指直接用于产品的生产，构成产品实体的材料，主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料等。

材料消耗的账务处理分三类：一是生产产品直接耗用的材料，即直接构成产品的材料消耗，通过“生产成本”账户核算；二是车间一般耗用的材料，并非直接构成产品的材料消耗，通过“制造费用”账户核算；三是行政管理部门消耗的材料，通过“管理费用”账户核算。

（二）劳动消耗

劳动消耗是指支付给一线生产工人和管理人员的薪酬。

劳动消耗的账务处理分三类：一是支付生产一线操作工人的薪酬，通过“生产成本”账户核算；二是支付车间主任、技术员等车间管理人员的薪酬，通过“制造费用”账户核算；三是支付行政管理人员的薪酬，通过“管理费用”账户核算。

（三）水电费的支付

支付水电费的账务处理有三类：一是直接开动机器设备或直接用于生产产品发生的水电费，通过“生产成本”账户核算；二是车间一般消耗的水电费，如车间照明用的电费，通过“制造费用”账户核算；三是行政管理部门消耗的水电费，通过“管理费用”账户核算。

（四）其他费用的支付

其他费用如折旧费、办公费、修理费、劳动保护用品费等，支付这些费用的账务处理分为两类：一是车间消耗或使用的，通过“制造费用”账户核算；二是车间以外的管理部门消耗或使用的，通过“管理费用”账户核算。

以上的阐述可以通过下表进行有效的区别和归类：

1、料、工、费是指原材料的消耗、员工的薪酬支付、其他直接费用的分摊，第一行第一个“√”表示凡是与车间一线有关的消耗通过“生产成本”账户核算，如直接材料的消耗、直接人工的支付及直接为生产产品而发生的燃料、动力费用（电费）等；第二个“√”表示凡是与车间有关但是不直接构成产品的实际成本的消耗通过“制造费用”账户核算，如车间取暖所有原材料（煤）的消耗、车间技术员以上职务的管理人员薪酬及车间一般耗用的水电费等；第三个“√”表示凡是与行政管理部门有关的消耗通过“管理费用”账户核算，如行政管理部门耗用的材料、行政管理人员的薪酬、行政管理部门耗用的水电费等。会计分录如下：

借：生产成本

制造费用

管理费用

贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款

借记的“生产成本”账户根据生产产品的种类设置明细。贷记的“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等账户是指料、工、费的消耗或支付。此处贷记的“银行存款”表示发生的直接费用通过银行转账支付，同时也可用“库存现金”代替。

2、折旧费、办公费、修理费、劳动保护用品费等是指固定资产的累计折旧和修理费用、车间和管理部门发生的办公费用和劳动保护用品费用。第二行第一个“×”表示这些费用不通过“生产成本”账户核算。第二行第一个“√”表示凡是与车间有关的费用通过“制造费用”账户核算，如生产用的机器设备折旧、修理费用，以及车间管理人员的劳动保护用品费用和办公费用等；第二个“√”表示凡是与行政管理部门有关的费用通过“管理费用”核算，如行政管理人员的办公费、劳动保护费以及这些管理人员使用的固定资产的折旧和修理费用等。

借：制造费用

管理费用

贷：累计折旧/银行存款

贷记“累计折旧”是指计提的固定资产折旧，贷记“银行存款”是指银行转账支付的办公费、修理费、劳动保护用品费等，同时也可以用“库存现金”代替，表示直接用现金支付。

生产过程的业务核算主要是以上料、工、费及其他费用的核算。另外也包括期末时，将所有“制造费用”通过一定的分配标准结转至不同种产品的“生产成本”账户中去，同时将完工产品的“生产成本”结转至“库存商品”账户中。

参考文献：

1、曲洪山,沈春丽.新编基础会计[M].大连理工出版社,2009.

2、张学林,基础会计[M].首都经济贸易大学出版社,2010.

3、葛家澍,余绪缨.会计学[M].高等教育出版社,2005.

（作者单位：永城职业学院）