建立我国环境会计的理性思考

开篇：润墨网以专业的文秘视角，为您筛选了一篇建立我国环境会计的理性思考范文，如需获取更多写作素材，在线客服老师一对一协助。欢迎您的阅读与分享！

【摘要】 当今世界环境问题日益突出，必须大力加强环境保护，这一点已形成共识，但我们不能仅用科学技术去解决环境污染，还必须综合运用经济、法律等措施，实施环境会计就是这其中至关重要的一环。目前发达国家的环境会计理论研究和实务应用方面都取得了较大的进展，而我国的实务应用方面相对还很滞后。为了推动我国企业积极开展环保工作，研究我国的环境会计显得尤为重要。文章先考察分析了我国环境会计的发展状况，全面阐述了在我国建立环境会计的必要性和可行性，在此基础上介绍了国外环境会计的进展，提出了一些大胆的设想和建议，最后阐述了我国建立环境会计应遵循的原则和解决对策。

【关键词】 环境会计； 必要性； 可行性； 原则； 对策

一、我国环境会计的现状

（一）相关法律法规的状况

我国的环保法规建设为环境会计的发展奠定了必要的基础，《环境保护法》、《水污染防治法》、《海洋环境保护法》和《森林法》等法律法规相继颁布。1997年我国刑法修订增加了环境污染罪条款；1998年签署的《京都议定书》以法规形式限制温室气体排放。这些法律在不同程度上影响着企业的经济活动，但由于环境法规对会计事项不具有可操作性，使得我国现在的环境污染还很严重，所以建立我国环境会计迫在眉睫。

（二）企业环境会计信息披露状况

1.企业披露环境会计信息的比例

我国现阶段环境会计信息披露的主体因不同行业与环境的相关程度而不尽相同，不同行业中环境会计信息披露的企业占全部企业数的比例大为不同。环境会计信息披露的企业主要集中在几个重污染行业，而其他行业披露的比例则较低。一份对我国上市公司2002和2003年度报告中环境信息披露状况的研究报告表明，我国上市公司总体的环境信息披露比例为34.49%和36.99%，而重污染企业的总体披露比例仅有56.4%和62.47%。显然有许多企业逃避了社会责任。

2.企业披露环境会计信息的形式和内容

在环境信息披露方面，只在证监会的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号――招股说明书》中仅有两处涉及环保问题，而对于上市公司的年报却没有关于环境问题的具体披露要求。因此企业在处理披露方面做法不一，很少有企业采用“独立报告”方式来披露，大多数企业采用董事会报告或报表附注形式；披露的内容也不全面，资料很少定量。

3.企业环境会计的核算应用状况

我国现行会计制度中还未建立与环境成本核算相配套的会计核算体系，环境会计实务是融会在财务会计之中的，没有单独进行处理。大部分企业仅在“管理费用”科目下设置“排污费”和“绿化费”，霍州煤电集团物资供应分公司在制造费用下设置了“环境恢复治理保证金”只计算实际支出，而潜在的忽略不计，这样直接影响了企业的财务成果和税务。现在企业把环境支出费用计入期间费用，搞“一锅煮”不利于企业管理者对成本发生的前因后果进行分析，从而使企业对环境成本控制不力，导致成本上升。现行的环境会计应用状况很难适应环境和资源管理的需要，适应可持续发展的需求。

二、我国建立环境会计的必要性和可行性分析

（一）必要性分析

1.提高企业竞争力的需要

随着我国加入WTO，企业不仅要面对国内竞争，更要应对激烈的国际竞争，2008年的绿色奥运主题使得绿色消费主义的倾向正在成为一种时尚，人们越来越对绿色产品和绿色企业感兴趣，而企业要想有一种良好的环境形象，可通过不断对外披露环境信息来塑造。长虹空调致力于为消费者提供“健康舒适的室内空气”，率先涉足绿色环保空调的研制和开发，产品一上市，便赢得了消费者的广泛认可，创下了日销量10 000以上的历史记录，如果长虹进一步借助环境会计对所投入的环保成本进行披露，势必达到在公众中保持良好形象的目的。而国际上各国对环保日益重视，要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益。因此企业要顺应国际潮流，增强竞争力，就应建立相应的环境会计。

2.创造更好的融资环境的需要

由于环境问题日益受到重视，国家相继采取了法律手段来保护环境，在“谁污染，谁承担”的原则下，造成环境污染的企业自然是承担排污费的当然责任人，这使得企业的债权人成为了潜在的责任人。投资者出于投资安全性和收益性的考虑，非常关心企业环境绩效对于企业财务的影响。我国中国人民银行的《关于贯彻信贷政策与加强环境保护工作有关问题的通知》规定各级银行在发放贷款时，必须配合环保部门把关，对环保部门未批准项目一律不准贷款。

3.会计国际化和对外开放的需要

我国现行的会计制度中，还未建立系统的环境会计核算体系，不能满足会计国际化的需求，有碍会计的国际交流与合作，不能向外国投资者提供我国环境管理方面的信息。同时，我国实行对外开放，大量引进外资，而一些国家借投资之机进行产业结构调整，不断将那些污染严重和破坏掠夺自然资源的项目转移到发展中国家。所以我们在引进外资时须依靠环境会计，对这些项目的环境绩效进行考核。

4.正确衡量国民生产的需要

在过去的20年中，我国是世界上经济增长最快的国家之一，由于传统的会计核算方法未将环境资源列入资产核算，导致经济增长的指标不能如实反映经济发展的速度，经济产值的上升是以资源的大量消耗为代价，出现了经济发展中的资源空心化现象，虚夸了国家富有程度。多年的计算平均结果显示，中国经济增长的GDP中，至少有18%是依靠资源和环境“透支”获得的，这就造成了国内生产总值对一定时期生产成果和生产能力的偏高估计，给决策者提供了错误的信息。因此，从宏观层面要引入环境因素调整现有的GDP模式，建立绿色GDP模式。

（二）可行性分析

1.具备了一定的环境

会计环境是影响会计行为和会计模式的一切因素总和。会计环境是会计活动赖以进行的基本条件，要使环境会计的理论研究过渡到实务操作阶段，关键是会计环境的建设和完善。多年来，我国重视环境法制建设，新的准则更能反映新经济形势下的会计特点。这一切为建立环境会计奠定了良好的基础，而随着绿色奥运的召开，环保的意识越来越强烈。

2.政府和各阶层的重视

随着全球经济一体化的发展，环境问题引起了全社会的高度重视。建立并实施环境会计的呼声越来越高，我国政府为此颁布了一系列的法律法规，为环境会计的实施提供了外部条件；会计界正在加大环境会计理论方面的研究，为其在我国的实施作指导。2001年6月环境会计专业委员会的成立，为会计学家、环境学家、经济学家们提供了一个研究环境会计理论与实务的广阔平台。

3.国外的经验

虽然目前西方国家的环境会计理论还不是很成熟，但不可否认有其合理的一面。在西方会计理论界有越来越多的会计专家把环境问题和会计理论结合起来研究，形成了各种各样的环境会计理论。而我国环境会计理论研究与实践起步较晚，可以有目的有针对性地吸收和借鉴国外理论研究和实践经验中适合于我国的部分，这样就可以减少研究开发中的重复劳动，大大加快环境会计的发展进程。

4.相关学科的发展为其奠定了基础

环境会计是环境学科和会计学科交叉渗透而形成的应用性学科，它主要运用会计学和环境学的理论和方法，对经济发展和环境保护进行协调。在具体应用过程中涉及到的自然学、经济技术学、环境学等相关学科在我国发展得已比较成熟，能够适应建立环境会计的需要。同时环境会计与传统会计是相互联系的，环境会计将承袭传统会计的基本理论和方法，继承传统会计的基本假设，遵循传统会计中谨慎性、重要性等一般原则。近几年我国会计的基础规范工作逐渐完善，这些将为建立环境会计奠定良好的基础，使得在建立环境会计的过程中可以减少一些工作，能够更好地构建环境会计体系。

三、国外环境会计的进展及对我国的启示

（一）国外环境会计的进展

英国执行会计师协会为了鼓励企业更多的披露环境信息，设置了“环境报告奖”，对披露环境会计信息的企业进行年度评比，并把评比结果进行公布来奖励环境会计信息披露的先进企业。在澳大利亚，会计年报奖评定者也把环境信息的揭示放在优先考虑的地位。

在荷兰，凡是与环保有关的一切费用，均可从应税收益中扣除。而且荷兰建立了一个健全的环境成本会计核算和管理系统。在荷兰环境成本被定义为“为了防止一项设施对周围造成不利影响而进行的环保活动所发生的成本”。企业进行环境成本的核算并不只是为了应付政府管制和统计的需要，而更侧重于在减少环境成本的同时降低自身的成本。强调自身管理的需要，企业计算环保投资的成本和收益，将环保活动与改善职工作业安全、提高产品质量结合起来全盘考虑。企业需要产品整个生命周期中的环境影响信息，愿意采取环境影响的预防而非末端治理措施。

近年，日本随着《新环境基本计划》的实施，在推行企业环境会计过程中强化政府监督。政府为加强企业环境会计的宏观管理除制定实施相关法律法规外，还颁布实施一系列与企业环境会计有关的准则、指南、制度、标准等，1999年环境省颁布《关于计算和公布环境成本的指导标准――建立环境会计（试行方案）》，2000年了《建立环境会计系统（2000年年报）》，2001年颁布了《环境会计指南》，日本现行的《2002年环境会计指南》是在以往实施的标准指南基础上修订而成的。而另一方面日本的环境会计报告书是在企业组织就经营责任遵守环保方针、环境管理法规、降低环境成本而编制的汇总文件。日本的环境会计报告书的格式比较统一，并适当增加了附注，环境报告书的内容标明了公布的日期、下期公布计划及咨询部门、联系方式等。同时为保证环境报告书的可信度，企业必须制定严格的内审制度和内部管理制度，并且要由独立的第三方进行鉴定发表，从而增加环境报告书的可信度。据一份调查显示，在调查的650家企业中，有20%的环境报告书已经接受第三者结构的审计，打算接受第三者审计的为29%，政府有关部门也正在研究制定第三者结构审计指南，争取尽快施行。

（二）对我国的启示

1.实行奖惩措施，提高披露的积极性

国家在加大环保执法力度的同时也应做到奖惩分明，可以用环保罚款的资金建立环境会计研究基金，用于奖励环境会计研究的有功人员和环境会计信息披露的先进企业。同时还可通过税收政策来调节企业行为，达到环保的目的，对环境污染和资源破坏者征收环境税；对环保措施有关的一切费用，如使用节能型机器设备，给予税收优惠。通过提高企业披露环境会计信息的积极性，使我国企业环境会计信息披露得以全面推广和执行。

2.健全环境成本，提高披露的内在动力

企业是一个以赢利为目标的组织，在收益既定的情况下，只有有效地控制成本，才能使利润维持在一个理想的水平上。目前我国有不少企业非常重视成本的核算管理，但在环境成本的核算和管理中不十分积极，在企业的成本会计核算系统中，环境成本只是作为企业制造费用的一部分被核算和分配，这种不视环境成本的做法，使企业存在一种误解，认为对环境无害的项目总需要更多的投入和更高的运费成本，不利于企业财务业绩的改善，因而不愿意治理和进行清洁生产。我国应建立一个健全的环境成本会计核算管理系统，使企业认识到清洁生产能够带来环境和经济效益。企业一旦认识到这一点，对良好财务业绩的追求将成为环境成本核算持续改进的内在动力。作为煤炭开采企业，在开采的同时更要考虑到对环境的影响，把环境恢复治理保证金作为一项费用计入成本之中。

3.健全会计准则、制度，提高可操作性

政府必须采取措施健全环境法律，制定环境会计准则和会计制度，加大企业披露环境信息的强制力度，以法律法规的形式确定环境信息的地位和作用，使环境会计信息的披露有法可依，通过完善会计准则和会计制度，设立相关的会计科目及核算方法，使环境会计信息披露有统一的标准，具有可操作性，便于会计人员掌握。

4.进行审计鉴定，提高可信度

日本的这一进展很值得我们借鉴，通过中介机构对企业环境报告书、环境会计进行审计鉴定，做出环境审计报告，是推进环境会计开展的有力举措，这样一方面防止了企业披露虚假的信息，另一方面又增加了企业环境报告书的可信度。

四、我国建立环境会计的原则和对策

（一）遵循的原则

1.借鉴和创新相结合的原则

国外会计理论界有越来越多的会计专家把环境问题与会计理论结合起来研究，形成了各种各样的环境会计理论，而且国外的企业对外报告的环境报告书比较成熟。这对我国有很大的借鉴性，但我们应该意识到任何会计问题都不是孤立的，是由特定的经济制度和法律制度决定的，而这些又取决于民族心理、传统文化和观念，由于中国和西方国家的差别很大，结合我国的具体国情，努力探求具有中国特色的环境会计理论和方法是我国会计理论界的一项重要任务。

2.强制性和自愿性相结合的原则

强制和自愿的区分主要是针对会计信息披露工作而言，鉴于环境会计尚处于构建初期，所以应用法律使其具有一定的约束性，同时，环境会计制度的顺利实行，必须以政府行为、企业行为和公众行为的结合为保障。若企业主动披露更多的信息，政府和公众应给予支持。

3.系统性和双赢相结合的原则

企业环境会计包含经济问题、环境问题和社会问题。涵盖了会计学、生态学、环境学等各种学科，结合了政府行为、企业行为和公众行为。因此必须从理论到实践对各方面进行系统的研究。而环境资源和企业发展这一矛盾，必须坚持双赢的原则，既不能光顾发展企业而牺牲环境，也不能为了保持环境而抛弃企业发展。

（二）解决对策

1.改进研究方法

我国目前的研究成果主要集中在环境会计理论，对如何运用于环境会计实践的操作性问题和转借、借鉴其他学科的技术方法问题则缺乏具体的研究，这使得会计核算和信息披露的可操作性很差，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众，影响了披露效果。我们应该改进研究方法，注重会计学、生态学、环境学等多学科交叉运用研究；而且要进行规范和实证研究，既要有理论研究又要有实证检验，使二者相互促进，互为补充，以增强实际的应用性和操作性。

2.转换研究角度

环境会计不仅是一个会计问题，更是一个社会问题。现行的研究是研究怎样才能让企业去进行信息披露，这样就形成了对立的一面，导致企业进行披露的积极性很差。可以运用心理学，换一种思维，从企业的角度去进行分析，这样才能使企业自觉的治理污染，不折不扣地实行环境会计。

3.加强人才培养与合作

环境会计既涉及会计学，又涉及环境经济学、环境保护学等知识，具有较强的技术性和综合性，在具体应用过程中要运用到多门学科的原理、方法和手段，尤其是对于一些专业性很强的学科如环境学、生物学，若没有扎实、全面的基础知识，那么应用起来将出现很多问题。而我国目前培养的会计人员还是以传统会计为标准，不能满足环境会计的要求。鉴于此，一方面可以对现有人员进行环境会计的培训；另一方面也可提倡环境技术人员和会计人员共同参与，环境技术人员负责环境保护和治理措施的选择，财务人员则使用财务指标进行经济计量、记录报告及评价。

【参考文献】

［1］ 张亚连.企业环境会计基本理论与实务研究［D］.中南林学院，2004.

［2］ 贺晓.《京都议定书》的生效与我国环境会计的发展［J］.能源技术与管理，2005（3）.

［3］ 刘云秋.试论环境会计信息披露［J］.湖南经济管理干部学院学报，2005（9）：61-63.

［4］ 石友容，李宝宝.我国环境会计的现状问题和建议［J］.广西会计，2003（02）.

［5］ 孙宇韬.我国建立环境会计的初探［J］.中国农业会计，2005（4）：12-13.

［6］ 史志贵，王素会.建立环境会计促进和谐发展［J］.企业研究，2005（2）：78-79.

［7］ 郭淑艳.中国实行环境会计的可行性研究［J］.中国林业企业，2005（3）：41-43.

［8］ 李丽.对我国实行环境会计的思考［J］.科技情报开发与经济，2005（15）：152-153.

［9］ 李丽华.环境会计在我国应用的可行性分析［J］.改革之窗，2005（3）：29-30.

［10］ 王绍梅.环境会计在我国的建立及应用［J］.财务与会计导刊，2003（6）：17-18.

［11］ 龚蕾.日本环境会计信息披露及其借鉴［J］.中国注册会计师，2005（01）.

［12］ 蒋卫东.荷兰环境成本核算实践及启示［J］.中国矿业大学学报，2002（1）：79-85.

［13］ 杨靖，杨书臣.日本环境会计的新进展及对我国的启示［J］.财务与会计导刊，2005（9）：75-77.

［14］ 盛红.中日环境会计比较［J］.辽宁经济，2005（03）.

［15］ 张艳芳，王芳云.关于我国建立环境会计的新构想［J］.山东纺织经济，2005（4）.

［16］ Rob Gray．Accounting for EnvironmentalPaul Chapman Publishing.1993.

［17］ L．Toda Johnson．ResearchonEnvironmentalAuditing.The Hong KongAccountant JAN/FEB.1994.

［18］ DavidYoung.Greeningwith EVAstrategicFinanceJan.1999.

［19］ Magness.Vanessa.Environmental accounting in CanadaNew challenges tooldtheory.CMAManagement Feb.1997.

［20］ Aaron Wild sky.AccountingfortheEnvironmentalAccountingorganizations and society.1994.