独立学院财务内部控制制度建设

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摘要：独立学院子1999年产生以来，关于独立学院的财务内部控制问题一直是值得探讨的重要课题。本文在分析财务控制内涵的基础上，探讨了独立学院财务内部控制存在的问题，并进一步提出了相关的政策建议。

关键词：独立学院；财务控制

财务内部控制制度在任何一个学校的财务管理体系中都处于重要地位，他通过控制学院内部一切经济业务，使之能够严格按照国家有关政策法规、学校的规章制度和计划规定的预期目标进行，以保证学校计划任务的完成。

一、财务控制的内涵

“内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分”7，它的基本思想产生于产业革命后期，经过企业家、学者的不断探讨，内部控制先后经历了内部牵制、内部制度、内部结构以及内部整体框架四个阶段。内部控制是一种以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生。

内部控制制度贯穿于独立学院运营管理的各个活动中，只要存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应内部控制制度。内部财务控制是独立学院内部控制的核心，主要是指对财产安全和会计记录可靠性有直接联系的方法和程序。独立学院财务工作渗透学校的各项业务和管理环节，所以建立健全一套科学有效的内部控制制度，既能保证会计信息质量真实、完整，又能堵塞漏洞，抑制各方面违纪现象的发生，保护法人资产完整，提高学校资金的效益。

二、独立学院内部财务控制存在问题

2.1内部财务控制环境不佳

从决策机制来看，有些独立学院十分注重决策参与的广度，但强调教师、学生及社会参与决策的形式大于内容，对决策没有实质影响，反而影响了决策的效率。这些问题都需要在独立学院办学实践中逐步完善。在决策风险上，资本逐利性与教育公益性在教育教学的实际运行得到充分体现，由于我国民间资本尚处在积累阶段，加上投资环境的缺乏有效引导。导致匆匆上马的不少独立学院面临资金窘迫的局面。2005年10月海南大学旅游学院出现财务瘫痪，2010年1月浙江大学城市学院卖地还债”。从会计基础来看，独立学院的财务运作基本属于投资方进行管理的，其工作人员往往不熟悉事业单位的工作流程，但在实际工作中又缺乏必要的、针对性的知识培训，导致会计在实务操作上有些时候比较棘手。同时，财务部门轮岗制度不能很好实施，防范舞弊的风险较大。从投资主体来看，独立学院投资主体包括高校、政府、企事业单位和个人等，然而大部分独立学院既有投资所形成的校产归属尚未明晰问题，也有与举办学校的产权关系不明晰的问题。不少独立学院无论在办学硬件方面还是软件方面都存在与母体高校分割不清、产权不明的问题，由于这些资源存在难以在产权使用上进行分割的性质，使得独立学院与举办高校之间难以进行法律意义上有效地界定和分割。这些都给独立学院内部财务控制环境留下了难题。

2.2内部财务控制具体措施不明确

由于独立学院是公益非营利性的组织类型，而非营利组织不以营利为最终目的。高等教育以往都是政府来负责经营，独立学院又属于新生事物。在这种背景下，独立学院对内部财务控制的认识和管理脱不开普通高校的影响，但又拥有企业的资金以及管理的参与。即一方面，企业投资方对教育产业进行投资，对于办学结余有合理的回报权利，因此对内部财务控制要求较为严格，其往往掌握独立学院的财务工作；另一方面独立学院属于国家高等教育范畴，教育教学、日常管理都具有高校的特点，在实际工作上，母体大学往往给予实际指导，

并参与实际管理。在独立学院内部财务控制的措施运用上，往往会因种种原因而没有形成具有自身特点的具体防控措施。在日常运行过程中只能套用母体大学的控制措施，在运用过程出现不适时才亡羊补牢。正是这种内部财务控制，为日常财务控制工作带来一定的风险，为投机拘私舞弊者提供一定的机会。

2.3内部财务控制流程不规范

独立学院由于其机构设置较之母体大学较为简单，在流程控制中也相对较为散乱，没有形成一定的格局。独立学院内部财务控制流程往往来自母体大学，但限于自身的部门精简、人员雇佣少等实际特点。财务流程控制即使形成后也不能很好地执行。财务流程往往是针对某项具体的工作环节进行的设计，如果出现流程控制的部门经常变更或者是财务工作人员对于流程理解存在偏差，就极有可能使得独立学院内部财务控制效用发挥至最低点，甚至成为部门利益集团获取利益的掩盖伞。因此，独立学院的内部财务控制流程日益成为阻碍其健康发展的一大阻力。

三、政策建议

3.1构建独立学院内部财务控制的治理环境

提出企业内部财务控制的公司治理环境的目的实际是要解决内部财务控制是由谁来推动和在哪个层面来推动的问题。在企业提出的问题实际上在独立学院同样值得探讨。现代公司为解决外部委托的问题常常要形成各种关系的相互制衡，股东会、董事会、监事会各司其职、相互牵制。公司内部同样存在内部制衡的问题，分解目标、层层授权。校企合作的独立学院一般设置董事会或者理事会，学院的具体事务主要院长带领中层、基层一起营运管理。根据教学行政工作需要分解战略目标、通过层层授权、分权来分解目标，而同时由内部契约形成的内部权利制度安排，使得独立学院可以有效地控制各个层级的权利部署，同时使教职员工各司其职，相互制衡，构成学院内部控制的根基基础。

3.2独立学院内部财务控制的人力资源

人力资源这种稀缺资源在当今社会越来越被人们所重视。独立学院的人力资源的合理配置能有效地为学院节省大量的物力财力，更能在同等院校竞争中取得优势。独立学院的发展方向、运行哲学、风险态度及校园文化等这些都属于软控制范畴内容。它们与独立学院的人力资源环境密切相关。独立学院要根据其自身的人力资源特点进行设计与之匹配的内部控制制度。同时，独立学院的内部财务控制要以信息为核心实施控制。财务信息的可靠性对于财务信息系统具有支持作用，而财务信息的提供、稽核人员的素质高低很大程度的影响着财务信息的真实性、可靠性。人力资源环境是独立学院的一个软环境，在独立学院招聘任用财务人员时就要考察其能力和素质以及是否与具体岗位相匹配，以保证独立学院的人力能“人尽其才”。因此，对立学院要做好内部控制环境，对员工进行适当的人力资源培训投入，是必不可少的。

3.3独立学院内部财务控制的会计基础

独立学院的内部财务控制方案要更好的发挥作用，一些必要的基础会计工作是必不可少的。独立学院的内部财务控制的基础和核心是以大量的会计信息为基础的，这些信息的真实性、可靠性直接影响着内部财务控制的运转。为了保证在财务运转过程中，会计数据的准确性、可靠性我们必须做好一些基础工作。从原始凭证的录入、审核、复查等环节做起，确定无误后才向其它部门传递信息。在财务信息的整个传递过程中要保证各岗位人员权责明晰。同时，还要建立一个反馈机制，对于错误信息要提早察觉，将问题处理在萌芽之中。只有财务的信息准确性，才能为学院董事会的信息决策更有实践意义。（作者单位：西安交通大学城市学院）

参考文献

[1]杨瑞平.企业内部控制探索[M].北京：中国市场出版社，2009：P3-45；

[2]刘晓蕾.浅谈独立学院财务管理[J].中国商界，2009（08）：P144-145；

[3]尹建国.内部控制在实践中的应用探讨[J].财经界，2010（1）：P147-148。