会计核算中固定计算程序的应用
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在会计核算中时常用到以下计算程序：第一步，计算“按规定应该具有的数额”(“应有数额”)A。A表示按照会计规范或有关规定，某一指标或账户余额在本期期末应该达到的数量水平。A一般取非负数，在某些情况下，可以采用公式A=E-F(当E＜F、A＜0时，取A=0)计算。E和F在不同情况下有不同的含义。第二步，计算“实际已经具有的数额”(“已有数额”)B。B表示在本期进行相关账务处理之前，某一指标或账户余额实际已经达到的数额。B可取正数、负数或零。第三步，计算“本期应该调整增加的数额”(“本期增加数额”)C。C=A-B表示某一指标或账户余额应该在本期通过账务处理增加的数额，本期期末应根据C进行账务处理。C取正数时，表示应增加数额；C取负数时，表示应减少数额；C取零时，表示该指标或账户余额已经符合要求，本期不需要调整。
一、坏账准备核算中的应用
[例1]假设甲公司2007年初“坏账准备”和“应收账款”余额均为0，当年新增应收账款中有8万元确认为坏账，上年确认为坏账的应收账款4万元重新收回，2007年末应收账款余额100万元；2008年实际发生坏账3万元，上年确认为坏账的应收账款5万元重新收回，2008年末应收账款余额80万元。(坏账计提比例5％)
2007年相关会计分录如下：
(1)实际发生坏账时
借：坏账准备 80000
贷：应收账款 80000
(2)上年确认的坏账又重新收回
借：应收账款 40000
贷：坏账准备 40000
借：银行存款 40000
贷：应收账款 40000
(3)年末计提坏账准备应有坏账准备贷方余额A=1000000×5％=50000(元)已有坏账准备贷方余额B=40000-80000=-40000(元)本期增加坏账准备C=50000-(-40000)：90000(元)
借：资产减值损失 90000
贷：坏账准备 90000
2008年相关会计分录如下：
(1)实际发生坏账时
借：坏账准备 30000
贷：应收账款 30000
(2)上年确认的坏账又重新收回
借：应收账款 50000
贷：坏账准备 50000
借：银行存款 50000
贷：应收账款 50000
(3)年末计提坏账准备
应有坏账准备贷方余额A=800000×5％=40000(元)
已有坏账准备贷方余额B=50000-30000+50000=70000(元)本期增加坏账准备C=40000-70000=-30000(元)
借：资产减值损失 -30000
贷：坏账准备 -30000
或者，借：坏账准备 30000
贷：资产减值损失 30000
二、存货跌价准备核算中的应用
[例2]假设万龙集团2007年初“存货跌价准备”各明细账和相应的存货科目期初余额均为0，2007年购入一批存货，此外2007年和2008年再没有存货购进和发出业务。该批存货资料如表1所示，并假设该企业按单个存货项目计提存货跌价准备。
2007年末相#dt算和会计分录如下：
(1)应有跌价准备贷方余额A：
A甲=90000-85000=5000(元)；A乙=0(50000-57000＜0)；
A丙=40000-39000=1000(元)；A丁=60000-60000=0
(2)已有跌价准备贷方余额B：
B甲=0；B乙=0；B丙=0；B丁=0
(3)本期增加跌价准备C：
C甲=5000=5000(元)；C乙=0-0=0；
C丙=1000-0=1000(元)；C丁=0-0=0
借：资产减值损失 6000
贷：存货跌价准备――甲 5000
――丙 1000
2008年末相关计算和会计分录如下：
(1)应有跌价准备贷方余额A：
A甲=90000-88000=2000元；A乙=50000-47000=3000元；
A丙=40000-37000=3000元；A丁=0(60000-66000＜0)
(2)已有跌价准备贷方余额B
B甲=5000元；B乙＝0；B丙=1000元；B丁＝0
(3)本期增加跌价准备C
C甲=200-5000=-3000(元)；C乙=3000-0=3000(元)；
C丙=3000-1000=2000(元)；C丁=0-0=0
借：资产减值损失 2000
存货跌价准备――甲 3000
贷：存货跌价准备―― 3000m
――丙 2000
三、长期股权投资成本法核算中的应用
[例3]甲企业2002年1月1日购入乙公司10％股份并准备长期持有。初始投资成本12万元。假设乙公司于每年3月1日宣告分派上一年度的现金股利，金额均为11万元，从2002年至2004年，乙公司各年实现的净利润分别为21万元、16万元、5.5万元。甲企业对该长期股权投资采用成本法核算，会计分录如下：
(1)2002年1月1日投资时
借：长期股权投资 120000
贷：银行存款 120000
(2)2002年3月1日乙公司宣告现金股利时
累积应冲减成本A=(110000-0)×10％=11000(元)
累计已冲减成本B=0
本期应冲减成本C=11000-0=11000(元)
借：应收股利(110000×10％) 11000
贷：长期股权投资 11000
(3)2003年3月1日乙公司宣告现金股利时
累积应冲减成本A＝[(110002+110000)-210000]×10％=1000(元)
累计已冲减成本B=11000(元)
本期应冲减成本C=1000-11000=-10000(元)
借：应收股利(110000×10％) 11000
贷：长期股权投资 -10000
投资收益 21000
或者，借：应收股利 11000
长期股权投资 10000
贷：投资收益 21000
(4)2004年3月1日乙公司宣告现金股利时
累积应冲减成本A=[(110000+110000+110000)-(210000+160000)]×10％=-4000＜0，故取A=0
累计已冲减成本B=1000(元)
本期应冲减成本C=0-1000=-1000(元)
借：应收股利(110000×10％) 11000
贷：长期股权投资 -1000
投资收益 12000
或者，借：应收股利 11000
长期股权投资 1000
贷：投资收益 12000
(5)2005年3月1日公司宣告现金股利时
累积应冲减成本A=[(110000+110000+110000+110000)-(210000+160000+55000)]×10％=1500(元)
累计已冲减成本B=0
本期应冲减成本C=1500-0=1500(元)
借：应收股利(110000×10％) 11000
贷：长期股权投资 1500
投资收益 9500
上述计算中，“应有数额A”可根据会计规范或有关规定直接计算出来；“已有数额B”可根据实际发生的数据统计而得，也可根据有关账户本期调整前的余额直接取得；“本期增加数额C”等于“应有数额A”减去“已有数额B”，只要计算出“本期增加数额C”即可做出相应的会计分录。因此利用固定的计算程序进行会计业务处理，可以极大地提高工作效率和工作效果。