谈会计核算中实质重于形式原则的应用
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【摘要】实质重于形式原则主要强调会计核算的交易或事项的经济实质与法律形式不相同时，会计人员应当提高自己的专业判断能力，在会计处理时注重经济交易或事项的经济实质，从而保证会计信息的可靠性，在会计核算中，具有十分重要的作用。
目前我国的经济处于一个发展时期，企业形式也是多样化的，会计核算工作对于一个企业来说，显得尤其重要，我国对于会计理论还处于不完善的状态，需要日益完善。我们关于这个原则也在会计准则中进行了频布，规定核算中必须遵守该原则，它不但反应企业的经济状况，同时对会计人员的工作能力也是一个很大的提高。
一、实质重于形式原则在会计核算中的运用
（一）对于融资租赁方式。租入的固定资产核算融资租赁是指出租人对承租人所选定的租赁物件，进行以其融资为目的购买，然后再以收取租金为条件，将该租赁物件中长期出租给该承租人使用。它的特点表现在：第一，融资租赁的租用期限较长，能够使用寿命长；第二，融资租赁的租约不能取消，是不可以撤销的合同；第三，对于租金主要是关于固定资产、租赁和所有的利息；第四，承租人对于租赁的资产有选择的权利。从它的特点来看，融资租赁主要的目的是将需要租赁的资产从出租人转入到承租人。企业关于融资租赁大部分是关于固定资产的租入，资产的所有权并没有发生改变，租赁的资产在形式上承租人只有使用权，承租人在所承租的年限中，具有使用权和使用期所带来的利益，同时还要承担该资产所带来的风险。因此，关于融资租赁在会计的核算中应该将其计入到固定资产中，同时我们还要对做承租的固定资产进行责任明确，并计提固定资产。
（二）对于企业坏账损失的核算。企业会计核算的过程中，应当确认为坏账的条件是：第一，债务人死亡，将进行清偿后仍然不能收回款项的；第二，债务人破产，财产清偿后仍然不能收回；第三，债务人在长时期内没有履行偿还的义务，而且有相关的证明表示没法收回欠款的。但是对于会计法中规定的制度，在有足够证据表明某项应收账款不能收回或者收回的可行性不大的时候，应该全额计提坏账准备，像发生重大自然灾害的时候在较短的时间内根本不能偿付债务，应计提坏账准备中。单单从形式上来看，出现上面的条件时不具备制度规定的确认为坏账的条件，但是也表明应收账款不能收回，计提坏账准备后转入管理费用中。
（三）对于会计政策的变更。会计政策变更主要是指在不同的事情，会计核算过程中对于相同的交易由于政策的不同而采用不同的政策的方法。在不同的时期执行的会计政策可能会有所不同。单从形式上来看，违背了一致性的原则，企业在选择会计准则的时候，是根据企业所处的经济坏境来做出适用的会计准则的，但是市场经济环境会发生变化，就需要会计政策也跟着进行变化。如果企业在采用原来的准则进行计算的时候，由于经济发生了变化，采用的政策也发生变化，那么企业在这个时期的价格也会受到影响。可见会计政策的变化也是按照实质重于形式的原则来变化的。
（四）长期股权投资核算的权益法和成本法的选择。采用成本法进行核算的长期股权投资所具备的条件是： 企业既没有控制权或共同控制权对被投资单位的生产经营活动和重大经济决策，也不能产生重大影响。采用权益法进行核算的长期股权所具备的条件是： 企业对被投资单位的生产经营活动和重大决策具有控制或共同控制权，或者企业可以对被投资单位施加重大影响。可见，在选择长期股权投资的核算方法时，被投资单位的表决资本比例只是其中考虑之一，而实际控制权的强弱才是真正的决定性因素。
（五）关联方关系及其交易的确认。判断一个企业的财务状况和经营活动关联方关系的相关规定为： 存在关联方关系的双方要满足以下三个条件之一： 一方能够对另一方实行直接控制；一方能够对另一方实行间接控制； 一方能够对另一方施加重大影响。如果一方可以同时控制两方或多方，则被控制的多方间也存在关联关系。可见，判断关联方关系的依据是控制、共同控制或施加重大影响，体现了会计核算中的实质重于形式原则。因此在进行判断时，应当严格遵守实质重于形式的原则；运用经济实质来判断其关联方关系是否存在。
（六）资产的认定。简单来讲，资产所有权的拥有与否是判断某一资源是否为企业所有的重要依据之一。融资租入固定资产是一个典型的交易事项，从法律的角度看，固定资产的出租方在承租期内拥有其所有权，但是在使用年限上租赁期与租赁资产基本相同，并且资产租赁期较长，承租方控制该项资产的使用权，不仅享有资产带来的经济效益，而且承担资产带来的相关风险。因此，在核算融资租入的固定资产时，承租方应将其纳入自由固定资产来看待。
二、在应用的过程中，企业应该注意的问题
（一）不能胡乱应用实质重于形式的原则。为了保证信息的可靠，我们采用了实质重于形式的原则约束它，但是在运用的过程中，我们要改变传统的观念将实质重于形式的原则得到重视，但是不能高过真实性。如果对于这个原则我们过多的去强调，那么会影响到核算的真实性，也有可能会造成会计核算人员在核算的过程中以此为借口，制造假信息。因此在会计核算中，会计工作人员不能随意的乱用该原则。
（二）提高会计核算中工作人员的能力。关于制实质重于形式的原则，是为了会计人员在工作中能够提高判断能力和素质要求的。如果在核算中有意见不相同的情况，能更好地发挥会计工作人员的判断能力。如何提高会计工作人员的能力，这就需要企业中多注意培养工作人员的素质，适当地举办一些关于会计人员职业能力的活动，另外除了企业的培养，工作人员自己也要多多学习，通过自己工作经验的总结，来提高自己的专业能力，对会计核算的职责加强。
三、总结
对于会计核算中实质重于形式的原则应用很广泛，这个原则看起来简单，但是在实际的生活中，运用起来是有很大难度的，需要会计工作人员认真的对待它。
参考文献：
[1]江金锁，胡焱鑫 . 实质重于形式原则在会计上的运用 . 财务与会计，2001（09）.
[2]史杰 . 试论实质重于形式原则的重要性 [J]. 北方经济，2009（07）.
[3]于立 . 实质重于形式在具体会计准则中的应用 [J]. 河西学院学报，2010（02）.