浅议货币资金收支业务的规范

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摘要： 货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产。为了保证货币资金的管理，核心是要建立健全货币资金内部控制制度。

关键词： 货币资金 现金 银行存款 内部控制

一、货币资金的定义及特点

货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金，是资产的重要组成部分，是流动性较强的一种资产，由于其特殊性，最容易出现问题，企业发生的舞弊事件大多与其有关。例如，在现金业务中存在的问题有：更改凭证金额，虚构业务内容；虚开发票；撕毁票据，盗用凭证；故意错记金额，贪污现金。银行存款收支业务中存在的问题有：出借银行账户；多头开户，套取利息，节流公款；私自提现，套取现金；私自背书转让票据。由于货币资金具有较大的流动性和较高的控制风险，每个企业应特别重视货币资金的管理和控制。单位在组织会计核算的过程中，应根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。完善而有效的货币资金内部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等具有积极的促进作用。

二、建立健全货币资金内部控制制度

（一）坚持授权批准制度

授权审批制度是建立内部控制的重要组成部分，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，企业内部各级管理者必须在授权范围内行使职责和承担责任，经办人员在职责范围内办理货币资金支付业务。1.支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算限额支付方式等内容，并附有效经济合同、原始单据或相关证明。2.支付审批。审批人根据其职责、权限对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准，还应及时上报有关部门。对于重要的货币资金支付业务，应该实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。3.支付复核。复核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，支付方式是否妥当，复核无误后，交由出纳人员等相关人员办理支付手续。4.办理支付。出纳人员根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，记事登记现金和银行存款日记账。严禁未经授权的机构和人员办理资金业务和直接接触货币资金。

（二）货币资金收支业务的职务分离

货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管，即将经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。它包括：1.出纳或收款员不能既收款又负责开发票或收据，应与开票员的职责分离。如果企业规模小，人员配备不齐全，则应有专人负责发票或收据的核对工作。2.货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理，其他职员不得接触未经支付的货币资金。3.规模较大的企业，出纳员应将每天收支现金数登记在现金出纳备查簿。现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他职员担任。4.负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作。5.保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。6.负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款账、现金支出账、应收款、应付款的人员分离。7.货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记账员分离。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位，以相互牵制、相互监督。

（三）库存现金控制

根据现金管理条例的规定，结合本企业实际，确定本企业的现金开支范围和支付限额。企业库存现金必须控制在规定限额之内，超过库存限额的部分及时存入银行，现金收入不得坐支。不属于现金开支范围或超过现金开支限额的业务应当通过银行办理转账结算。企业取得的货币资金收入及时入账，不得设置账外账，严禁收款不入账。出纳员应做到库存现金“日清月结”，主管部门或负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查。

（四）银行存款控制

加强银行存款收支业务控制的关键点主要有：1.所有银行存款户的开设需有正式的批准手续，银行存款户的终止也需得到正式的批准。对银行账户的开立、管理等要有具体规定，以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。2.负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止应记但未记入企业收入账或支出账的不正当行为再次被掩盖起来。3.负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对时，不仅要对每笔未达账进行核实，还应注意到银行对账单的日期。

（五）重视票据和财务印章的管理

1.重视与货币资金相关的票据的管理。企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并设登记进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。所有票据必须事先连续编号并按顺序使用，作废的应加盖“作废”章后妥善保管。2.重视印章管理。财务专用章由专人保管，个人名章由本人或授权人员保管，不得由一人保管支付款项所需的全部印章。3.票据的保管，开具和印章的保管应当分工负责。不得开具印章齐全的空白支票。按规定需有负责人签字或盖章的货币资金收支业务必须履行签字或盖章手续。

（六）建立对货币资金收支业务的监督检查制度

单位应当建立对货币资金收支业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。货币资金监督检查的内容主要包括：1.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。2.货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否齐全，是否存在越权审批行为。3.支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。4.票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否齐全，票据保管是否存在漏洞。5.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。