基础会计学中易错易混问题浅析

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摘 要：会计基础理论知识是会计专业的入门知识，为以后专业知识的学习和掌握发挥着重要的作用。基础知识中某些知识点在讲授中很难恰当把握分寸，讲浅了不能揭示其本质，讲深了初学者又很难理解，对此，本篇文章主要针对会计基础学中典型的易错易混问题进行归纳总结。

关键词：会计基础理论作用；易错易混知识点总结；核算中的具体应用

基础会计知识在会计专业知识系统中发挥着重要的基石作用，基础知识掌握的好坏以及是否到位直接影响后续专业知识的理解和掌握，而初学者在开始接触会计知识时有些问题很难理解一步到位，容易将一些问题混淆，本文总结了如下几个易错易混问题，并对其进行分析。

一、会计基本公式

在基础会计理论知识中会强调两个基本公式

（一） 资产=负责+所有者权益

（二） 利润=收入-费用

公式（一）是会计恒等式，意味着永远相等，但此公式的意义并非简单的数量等价关系式，特别是右部分的顺序是不能颠倒的。资产代表在特定时间上企业占有和使用的资源总额，而这些资源是通过借入资金和投入资金两种渠道筹集而来，借入资金体现为企业的负债，投入资金体现为企业的所有者权益。从会计意义上讲，左方是资金占用性态，右方是资金来源渠道。通过各种渠道筹集来的资金归企业所占用和使用，所以从数量等价关系式上是恒等式。

借入资金和投入资金分别形成企业的债务和所有者权益，二者的顺序不能颠倒。因为企业对于二者承担的风险不一样，偿还起来就有先后顺序。首先偿还负债，在企业经营的特殊情况下（解散，清算，破产）偿还完负债后按投资者投入资本的比例返还财产。

公式（二）只是利润的基本计算公式，该公式只是利润指标之一，即营业利润。利润实质上还有另外两个指标分别是利润总额和净利润

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税

只有将这三个指标整体的掌握才能对利润指标理解到位。特别是在06年新会计准则调整后对利润的计算是有一定影响的。例如，投资收益在旧准则中是不属于营业利润的而是属于利润总额，随着现代企业经营的多元化，投资也是企业的日常发生业务，所以在新准则中将投资收益计入营业利润。

二、收入与利得

（一）收入

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。

在该要素描述中，业务发生的频率是关键，是否是日常业务，这是与利得相区分的关键点。例如，在工业加工企业中，销售产品实现的收入是经常的而且是主要业务实现的收入，所以核算中用主营业务收入；销售材料实现的收入也是经常发生的但是由辅助业务实现的收入，所以核算时用其他业务收入，但二者均属于收入。

（二）利得

收入与利得总结起来既有相同点又有不同点，相同点是二者都会导致所有者权益增加而且均是与投资者投入资本无关的；不同点是，收入是日常活动中形成的二利得是非日常活动中形成的。

三、资本公积与盈余公积

资本公积与盈余公积对于许多初学者都感到头痛，二者名称接近又都属于所有者权益，很难区分，本文章从以下几个知识点浅析二者之间的异同。

（一） 资金来源

资本公积来源于两个渠道，一是资本（股本）溢价，是企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资；另一渠道是直接计入所有者权益的利得和损失，前述利得中已经讲述。

盈余公积是从企业当年实现的净利润中按一定比例提取的，与企业的经营成果相联系而与投入资本无关。

（二） 资金用途

资本公积可以用于转增资本，对于是否可以弥补亏损是近年来一直在会计界有争议的问题，本人认为企业发生了亏损既可以用后期实现收益弥补，也可以用资本金弥补，况且在《公司法》中并未明确规定资本公积不能弥补亏损，《公司法》第179条规定：公司的公积金用于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或转为增加公司资本。此处只是说公积金，那既应包括资本公积也应包括盈余公积，所以在资本公积的使用用途上本人认为应该可以用来弥补亏损。

盈余公积的使用用途与资本公积有相同之处，即转增资本和弥补亏损，除此之外，在特殊情况下还可以用盈余公积发放现金股利，这是与资本公积最大的区别点。

四、“材料采购”与“在途物资”两个账户如何正确使用

“材料采购”与“在途物资”两个账户用来核算的是同一事物，都是采购的存货，但是在存货核算的不同方法中要使用不同的账户，而且两个账户的计价标准不同。

在实际成本计价方法下，存货的采购应用“在途物资”账户，而且该账户借贷方的计价标准一致，均为实际采购成本；在计划成本计价方法下，存货采购应该用“材料采购”账户，该账户借方用实际成本计价，贷方用计划成本计价，通过借贷方对比反映出是超支还是节约，即为计价对比账户。

五、资产负责表中个别事项的计算

资产负责表编制中有许多项目需要特殊处理，本文主要针对初学者难理解的个别项目进行阐述。

（一）应收账款与预收账款

应收账款与预收账款账户均属于债权债务类账户性质，

账户性质取决于账户余额方向，余额在借方代表是资产，余额在贷方代表是负债。在日常经营中此类账户的明细账户余额既有可能在借方也有可能在贷方，所以在编制资产负债表时不能笼统的根据其总分类账户的余额直接填列，否则就不能真实反映企业的相关资产和负债的真实水平，而需要根据该类账户的明细账户余额进行分析填列。例如某公司在2014年1月31日有关明细账如下：应收账款——甲公司50000（借方）；应收账款—乙公司20000（贷方）；预收账款——丙公司30000（借方）；预收账款——丁公司10000（贷方）。在报表编制中应如下分析填列：应收账款（甲）是资产，但（乙）是负债所以（乙）不能体现在应收账款中而应作为负债体现在预收账款中；预收账款（丁）是负债而（丙）不是负债是资产，所以丙就不应体现在预收账款中而应与应收账款合并。最终在报表中计算的数据应为应收账款=50000+30000=80000；预收账款=10000+20000=30000

这样分析计算后得出的结果在报表中才真实反映出企

业的实际资产与负债的情况。除此之外应付账款与预付账款也是这样的思路进行分析计算

（二）未分配利润

在资产负债表中有关未分配利润项目的计算要区分不同时间。如果不是年末资产负责表，应根据“本年利润”科目的期末余额和“利润分配-未分配利润”科目的期初余额合并填列，余额方向相同相加，方向相反相减；如果编制的是年末的资产负债表，则直接根据“利润分配-未分配利润”明细账户余额填列即可。（作者单位：石家庄职工大学）

参考文献：

[1] 中华人民共和国财政部制定，《企业会计准则》，经济科学出版社，2006年

[2] 张志凤 闫华红，《会计实务》，北京大学出版社，2012

[3] 会计从业资格无纸化考试培训教材编写组，《会计基础》，经济科学出版社，2013

[4] 刘尚林，《财务会计》，高等教育出版社，2011