促进地方低碳经济发展的税收政策研究

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摘要：目前我国税收政策对低碳经济的激励效应还远远不足，对环境保护也只能起到间接作用，调控力度较小，不能从根本上遏制生态环境的恶化。本文笔者对促进地方低碳经济发展的税收政策进行了探讨，希望对相关从业人员具有借鉴意义。

关键词：地方低碳经济； 发展； 税收； 政策；

中图分类号：F810文献标识码： A

前言

我国“十二五”规划纲要，明确提出将发展低碳经济，节能减排任务列为重中之重，而税收政策作为抑制高碳生产、消费行为，激励低碳经济发展的最有效的手段，应充分发挥其有效调控作用，但我国目前税收政策中并没有纯粹意义上的低碳税种，因此研究税收政策中存在的不足，找出解决措施，是目前亟待解决的问题。

1 税收政策对低碳经济的有效作用

低碳经济是以低污染、低排放为基础的经济模式，是一种能够改善地球生态系统、实现可持续发展的经济。低碳经济越来越引起世界各国的关注，对我国而言更是符合国情的发展战略。而税收作为各国宏观调控的一种手段，可以从技术、资源、经济等方面有效促进低碳经济发展。

1.1 鼓励企业进行技术研发和发展可再生资源

税收主要在研究、开发以及交易阶段会有效的促进低碳技术的发展。我国的税收政策在鼓励扶持高科技研究开发方面涉及了各个角度。如：我国企业所得税这样规定研究开发费：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费期限届满后继续长期持有本公司股份获得的股息收益，可以给予税收减免，降低这部分股息收益的税率。税收优惠政策除了有效的促进可再生能源技术产业化外，还进一步提高了市场的渗透力和经济竞争力。2001年对于利用风力生产的电力产品，应纳税额减半征税增值税。由于可再生能源开发项目属于国家重点鼓励发展的产业，根据西部大开发的相关政策对于西部的可再生能源开发企业，享受按照 15%税率征收企业所得税优惠等。

1.2 鼓励发展循环经济和环保产业

增长根据经济增长对资源和环境的影响情况来看可以分为两种模式：①传统的增长模式；②循环经济模式，即“生产-消费-回收-再生产”的循环发展过程，这样不仅能够更有效的利用资源和保护环境，还能在回收的同时可以带动回收、技术研发等多个社会产业的发展，在循环中多产业增长。为社会带来巨大的经济效益和社会效益。环保相关产业已经成为了中国新的经济增长点，国家对于环保产业都给予一定形式的税收优惠：对于环保投资以及捐赠等以退税或所得税税前扣除；对环保设备生产企业和防止污染企业的固定投资实行加速折旧制度；对清洁生产的进口设备仪器等免征关税和增值税；对废旧物资回收企业实行免税政策并鼓励家庭安装节能设备。

1.3 推动低碳消费 为了达到优化产业结构并推动低碳产业发展的目的，首先应当改变生产者和消费者高碳生产和高碳消费的偏好，因此，政府有意识的通过税收政策以及财政补贴购买低碳产品等方式引导和鼓励居民保护环境、节约资源，为构建低碳社会奠定良好的社会公众基础。

2 税收政策在促进地方低碳经济发展上存在的突出问题

目前，针对低碳经济的发展我国还没有设置专门的税种，对于低碳经济的鼓励也分散在各个税种中，并且这些税种的设立初衷也不是为了支持低碳经济，因此，税收政策在促进低碳发展上还存在诸多问题。

2.1 税种种类模糊，激励性的税收政策不够完善

虽然对于低碳主体在各个税种上都给予不同程度的优惠，但是由于政策分布零散没有真正涉及低碳经济有针对性的内容，并且多地仅是优惠节能项目以及设备。这种情况造成了我国目前的“种种税谈环保，种种税管不到”的尴尬局面。由于中国目前还缺乏针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性碳税，因此，中国距离完善的发展低碳经济税收体系还比较遥远。虽然目前现行的税制中包含了一些有利于发展低碳经济的收税优惠政策，但是由于仅限于直接减免税收，因此形式过于单一。此外，对于环保科技进步和创新的优惠不足且没有形成一定的体系，从而很难充分发挥其作用。另外，客观上一些税收的优惠政策不利于环境保护从而抵消了其他税种的环保功能。

2.2 现行税收政策调节力度不够

①消费税征税范围狭窄。目前，共设置了 14 个税目的消费税，对于容易造成环境污染的消费品没有列入征税范围且征收高污染产品的税率过低，因此，不能充分体现消费税对环保的作用；

②资源税征税范围狭窄，远远没有达到节约资源以及保护环境的目的。此外，我国还没有真正体现“谁污染谁负担”的资源税，对于高污染企业没有严厉的惩罚措施，不能发挥资源税的作用；

③涉及环境保护的税种太少，这样不仅限制了税收对环境污染的调控，更难形成专门用于环境保护的税收来源，从而弱化了税收在环保方面的作用。

2.3 缺乏对碳源头的控制措施

目前，我国缺乏对碳源头的控制措施：①对于煤炭的开发没有控制和保护措施；②人们重视重碳经济而忽视低碳经济。

3 税收政策促进地方低碳经济发展的对策

3.1 完善我国分税制体系

在现有税制框架的基础上，重构相关税种，将涉及节能减排的部分都列入可调整的范围。进一步推进资源税并改革扩大资源税的征税范围，按照对环境的污染程度实行累进税率，高污染排放的企业适用于较高的税率，低污染排放的企业适用较低税率，真正起到资源税对环境的保护作用。

3.2 加强我国税收政策的激励性和约束性

为了调动各方面发展低碳经济的积极性，税收优惠政策除了运用税率式优惠外，还应更多的应用加速折旧、税前列支、投资抵免等税基式优惠政策：①取消不利于低碳经济发展的税收优惠政策。为了使出口退税政策真正成为鼓励出口产业升级换代的产业政策手段，应当按照国务院关于限制“两高一资”（高能耗、高污染、资源性）产品出口的原则逐步取消或降低此类产品的出口退税（率）。②严格运用对碳税税收的优惠政策。对于二氧化碳排放削减到一定标准的企业，给予奖励。此外，与国家签订一定标准的二氧化碳减排或提高能效的相关协议，在节能降耗方面做出努力。③倡导绿色经济并鼓励政府购买环保低碳产品，以增加在政府购买产品中低碳产品的比例。

1）扩大政府采购节能和环保产品的范围，同时规范节能产品的认证标准；

2）为了发挥政府的“宣示效应”，应鼓励各级政府部门采购各种节能产品和环保产品；

3）在公开公平的前提下优先考虑购买节能率高的环保低碳产品。

3.3 开征独立税种―――碳税

碳税是以减少二氧化碳排放为目的，以煤、石油、天然气等化石燃料的含碳量或企业的二氧化碳实际排放量为计税依据的税种。碳税不仅能够直接促进低碳经济的发展，更是发达国家比较推崇的一个税种。

3.4 尝试征收环境税我

我国环境税的试行政策与环境税收政策的制定，可以在个别省市进行试验，经验丰富之后,形成完善的体系之后再逐步推广。从税制及税收征管的可行性来看，目前基础阶段可以将各种废气废水、固体废物、危险废物及噪音列人环境税的征收范围。从纳税人方面看，在我国境内排放以上污染物的企事业单位及个人都是环境税的纳税人。从计税方式看，要考虑到环境遭受污染的范围，污染物成分及生命周期，对污染源的监测成本与实际操作过程中可能性等众多的因素，进行周密的考察分析之后，制定出合理的计税方法。

结束语：

政府的主导作用可以推进低碳经济在我国的发展,而税收是推动低碳经济发展重要的调控手段。将税制改革同低碳经济巧妙的结合起来，通过征收能源税、环境税和碳税等推动低碳经济持续深人的发展，逐步构建科学合理的促进低碳经济发展的税收体系，是我国实现低碳经济发展模式的必由之路。

参考文献：

[1]财政部科研所，国家发改委能源研究所. “中国碳税税制框架设计”专题报告[R].2012.

[2]邵伟．低碳经济：中国经济发展面临的新课题[J]．金融与经济，2011(2).

[3]王中英，王礼茂．中国经济增长对碳排放的影响分析[J]．安全与环境学报，2011（5）.

[4]吴晓青．关于中国发展低碳经济的若干建议[J]．环境保护，2010(3).