新会计准则实施对财务报表的影响

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【摘要】随着经济的发展,通过财务分析掌握企业的财务状况和经营成果越发显得重要。新会计准则的实施给企业财务报表分析提出了新的挑战,理解并掌握新旧准则对财务报表分析的影响,对投资者和债权人等具有至关重要的意义。

【关键词】会计准则;财务报表质量;影响分析

一、对资产负债表影响的分析

(一)对资产影响的分析

借款费用资本化的范围的扩大到某些存货项目中,将增加资产。固定资产预计的处置费用的折现金额计入固定资产入账价值,将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产,会使固定资产的计量结果增大,导致企业资产结构发生变化,使长期资产比重提高。开发阶段费用可以资本化和允许对投资性土地使用权采用公允价值计量,提高了企业无形资产的价值,使资产增加。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,有很强的人为主观判断,其结果会影响企业的资产和资产结构。所得税中,以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,这使本期资产增加。同时,所得税应采用资产负债表债务法核算,在大部分情况下,都产生可抵减暂时性差异,这将使本期递延所得税资产增加。公允价值计量模式提出后,将引起资产的增加。

(二)对负债影响的分析

固定资产弃置费用的考虑,使计量结果增大,同时预计净残值强调现值,结果会使企业各期计提的折旧额增加,导致各期的费用增加,最终使企业的收益水平,同时增加负债。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付,在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用,增加了负债。公允价值计量模式的采用,将对金融负债产生影响,影响方向取决于公允价值与账面价值的差异。

(三)对所有者权益影响的分析

新准则对损益的影响主要体现在对当期损益、资本公积和留存收益上。

1.对当期损益影响分析

借款费用资本化的范围的扩大,增加资产的同时增加权益。固定资产计量结果增大,同时预计净残值强调现值,结果会使企业各期计提的折旧额增加,导致各期的费用增加,最终使企业的收益水平和所有者权益增加。企业就可以按照投资双方议定的价格作为无形资产入账价值,从而造成权益增加,资产结构随之发生变化;研究开发费用的费用化和资本化的修订,将极大的增加企业的损益,从而造成权益的增加,资产结构随之发生变化。资产减值准备不允许转回,遏制了调整利润的行为,减少企业的损益,从而减少权益,资产结构随之发生变化。投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、交易性金融资产、套期保值和非共同控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量,将公允价值的变动直接计入当期损益。

2.对资本公积影响分析

债务重组利得不再计入资本公积,使得资本公积减少。授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用,增加了资本公积。可供出售金融资产采用公允价值计量,其价值的变动计入资本公积。

3.对留存收益影响分析

首次执行新准则时,尚未摊销的长期股权投资差额全额冲销,并调整留存收益,首次执行新准则的公司年初的留存收益将减少。

二、对利润表影响的分析

(一)增加企业利润

借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中,将导致仍使存货处于长时间生产周期中的企业利润表中当期的财务费用减少,利润增加。债务重组利得不再计入资本公积,而是计入当期损益,这将使企业利润增加。同时,债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益,这使得利润增加。投资性房地产满足一定条件按公允价值计价时,不计提折旧或进行摊销,将使费用减少,利润增加;此外,将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期利润,在房地产升值的情况下,也将使利润增加。所得税以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,使利润增加。同时,所得税采用资产负债表债务法核算,本期所得税费用减少,本期利润增加。

(二)减少企业利润

股份支付无论是以权益结算还是现金结算,在授予后将股份支付的公允价值计入相关的成本或费用,从而使利润减少。

(三)增加或减少企业利润

对于采用“后进先出”法结转成本的企业在取消了“后进先出”法后,如果物价上涨,将使转出的成本减少,从而使利润增加;如果物价下降,将使转出的成本增加,从而使利润减少。因此,不允许采用后进先出法结转存货成本后,其对利润的影响,取决于物价的变动。将原采用的权益法核算改为成本法核算后,如果子公司盈利,将使母公司个别报表的利润减少;如果子公司亏损,将使母公司个别报表的利润增加。其对利润的影响,取决于子公司的盈亏。非货币性资产交换将公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益,当公允价值大于账面价值时,将增加利润增加;当公允价值小于账面价值时,将减少利润。其对利润的影响,取决于公允价值与账面价值的大小。交易性金融资产,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。如果交易性股票投资的股票价格不断上涨,确认为投资收益,将使利润增加;如果股票价格下降,确认为投资损失,将使利润减少。其对利润的影响,取决于股票价格的走向。套期工具为衍生工具的,套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。其对利润的影响,取决于套期工具的期末价值变动。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[M].中国财政经济出版社,2006.

作者简介:佟丽娟(1969―),女,辽宁阜新人,辽宁工程技术大学技术与经济学院,副教授,硕士研究生,主要从事会计研究。