如何学习会计差错更正

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［摘 要］主要是解析新会计准则规定下，如何进行会计差错会计处理，以及在财务会计报告当中如何进行列报。

2006年新会计准则将会计差错分为本期差错和前期差错。众所周知，对于本期发现的差错，无论错误重大与否，都直接在发现当期予以更正，而前期差错又分为重大差错和不重大差错，对于前期不重大差错，直接在发现当期予以更正，而对于前期重大会计差错，则要采取追溯重述法进行会计处理。笔者结合中级职称辅导教学经验，结合典型例题予以剖析会计差错更正的会计处理，以飧读者。

例1. 某企业2007年3月份分别发现2007年、2006年、2005年行政管理部门每年少提折旧100元，假设不重要。

会计处理 借：管理费用 300

贷：累计折旧 300

例2. 某企业2007年3 月份分别发现2007年、2006年、2005年行政管理部门每年少提折旧100 000元。假设达到重要性水平，该企业所得税率为25%。由于上述事项在2005、2006年度分别确认了25000元递延所得税负债，假定所得税申报表中扣除了该项折旧，该公司按照净利润10%提取法定盈余公积（假定不是日后期间发现）

首先分析对于2007年差错，本期发现本期差错无论重大与否，都直接调整本期，则账务处理为 借：管理费用 100 000

贷：累计折旧 100 000

对于2006年会计差错和2005年会计差错，由于是前期重大会计差错，所以要采用追溯重述法：

1.补提折旧 借：以前年度损益调整 200 000

贷：累计折旧 200 000

2.调整递延所得税负债 借：递延所得税负债 50000

贷：以前年度损益调整 50 000

3.将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”

借：利润分配―未分配利润 150000

贷：以前年度损益调整150000

4.调整利润分配有关数字 借：盈余公积 15000

贷：利润分配―未分配利润 15000

调整报表时，应调整2007年利润表当中的上年数：管理费用增加100 000元，利润总额减少100 000元，所得税费用减少25000元，净利润减少75 000元。由于利润表当中仅涉及2006年，不涉及2005年.而2007年资产负债表年初栏调整：累计折旧增加200 000元，递延所得税负债调减50000元，盈余公积调减15000元，未分配利润调减135000元。

资产负债表日后期间发现前期和报告期间重大差错和非重大差错，一律在报告年度中调整；对于报告期间重大差错，则在报告年度中处理，而对于以前期间重大差错，则调整报告年度的年初数和利润表当中的上年数。

例3. 某企业2007年2月1日发现2006年、2005年、2004年每年行政管理部门少提折旧100元，由于该差错达不到重要性要求，所以对于该差错统一调整在2006年度财务会计报告。

为简化处理，本题财务报告批准报出日为4月30日，所得税税率为25%，按净利润10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配，涉及到递延所得税的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

借：以前年度损益调整 300

贷：累计折旧 300

借：递延所得税负债 75

贷：以前年度损益调整 75

借：利润分配―未分配利润 225

贷：以前年度损益调整 225

借：盈余公积 22.5

贷：利润分配―未分配利润 22.5

例4. 某企业2006年财务会计报告于2007年4月30日经董事会批准对外报出，假定2007年3月1日发现2006年、2005年、2004年行政管理部门每年少提折旧10万，从而导致会计与税法产生了应纳税暂时性差异，分别确认了25 000元递延所得税负债。

分析：对于2006年少提折旧直接调整在报告年度，而对于2005年、2004年少提折旧，则应当调整2006年资产负债表年初数，利润表调整2006年、2006年利润表当中的上年数，而不调整2004年利润表，因为2006年利润表仅包含2005年利润表，而不包含2004年利润表少提折旧费用，账务处理同例3。

参考文献：

企业会计准则28号-----会计政策、会计估计变更和差错更正