金融衍生工具对会计影响及其对策

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[摘要] 随着我国入世后金融业于今年年底的全面开放，越来越广泛的金融衍生工具的应用对我国的会计产生了极大的影响。金融衍生工具由于自身所具有的各种优点及其所伴随的巨大风险对会计工作造成了巨大的冲击。本文试对金融衍生工具可能对会计造成的影响和如何应对的方法进行了初步的研究。

[关键词] 金融衍生工具会计影响对策

随着我国经济的发展和金融业今年年底的全面开放，金融衍生工具的应用越来越广泛，对传统的会计产生的极大的影响，具体有几个方面，应如何应对，这正是本文所要讨论的。

一、具体影响

1.对会计要素的影响

主要体现在资产、负债两个项目上。金融衍生工具不符合传统会计理论对资产和负债两个的确认标准。首先绝大多数金融衍生工具合约主要是规定经济活动的约定，而且这个活动是将来要发生的；其次金融衍生工具的成本和公允价值无法确定；最后，金融衍生工具所产生的利益的不确定性；

2.计量标准的影响

由于传统会计确认标准以过去已发生的交易为基础，使其对未来将发生的交易则不予以反映，从而使财务报表所提供的信息缺乏相关性，不能满足使用者的需要。同时，由于财务报表要素之间存在的相互关系，使得当一个项目符合某个要素的定义和确认标准时，就会自动要求确认另一个要素。对于衍生金融工具，由于将其确认为资产、负债时存在上述问题，因此不可避免地会对其所能产生收益的确认带来困难。事实上，一切衍生金融工具都与不确定的未来现金流量高度相关，每一项衍生金融工具预期的报酬意味着应有的预期现金流入，而它的预期风险则意味着可能发生的现金流出。由于衍生金融工具的性质、条件、金额、期限均不相同，其所具有的风险程度也大不一样。即使有时某一项目已被确认为资产或负债，但随着客观条件的变化，有时需要取消原先的确认，而根据新条件加以确认。

3.对会计计量的影响

现行的会计的模式主要的计量基础是历史成本，而金融衍生工具从签订合约开始到较易发生结束还有一个过程，并且在此期间仅同衍生工具的市场几个是不断变化，但传统会计只是反映签约时具体的点价格，市场价格的波动并不能得到及时体现，风险无法反映，监管就更谈不上。

4.对财务报表的影响

金融衍生工具对财务报表的结构和编制方法这两个方面有影响。首先，按照现在的财务报表结构，金融衍生工具无法得到充分反映，现行的会计报表无法满足使用者的需求，目前金融衍生工具交易主要是以表外业务形式存在，并不列入报表，只是辅助说明，使用者无法了解金融衍生工具面临的风险。如果要对会计报表的结构做调整，这即是一个极大的难题。其次即使对对“会计报表”做了改变，采用了新的确认和计算方法，仍有许多金融衍生工具无法体现在表内。由于金融衍生工具基本上都是一些未履行的合约，同市场行情的瞬息万变紧密相关，关于金融衍生工具的信息变得至关重要，外部人员是无法了解详情的。如果报表的使用者为能够在企业的财务报表中获取相应的信息，认识到相关的风险，一旦企业参与金融衍生工具交易失败而遭到巨额损失，就会给投资者带来重大的损失和伤害。这无疑有悖于“对报表使用者决策有重要影响的全部经济信息”的充分揭示这一重要的原则。

二、应对策略

1.要素确认

对会计要素的确认可以参考国际会计金融准则中的：IAS32和IAS39两条标准，IAS第32号条款对金融工具下了定义强调了金融资源及权益工具的转移，对金融资产和负债的定义避开“过去交易和事项”。在IAS39号准则中给出了初始确认和终止确认的标准：当且仅当企业成为合同缔约方时，企业都应确认金融资产和金融负债。这两条规定是个金融衍生工具能够在会计报表中以会计要素身份确认。

另外美国财务会计准则委员会（FASB）也为金融衍生工具的确认做了大量的努力，并且取得了一定的成就。在SFASI33种，将资产与负债定义为代表着一定的未来经济利益或损失。该准则还认为由于金融衍生工具的公允价值是不断变化的，只要这种变动能可靠计量，企业就应于期末去人气公允价值变动带来的损益，以反映企业的真实财务状况。

2.关于会计计量方面

由于金融衍生工具大都本身是一种可能在将来要予以履行的合约，在从合约的签订的那一时刻开始到合同的履行的那一刻，中间将会有一个过程，而在这个过程中，由于市场的变化，合约本事所具有的价值发生的变化可能会比较大。如何公允的反映合约本身价值变化，可以依靠金融衍生工具本身所具有的特点，由于金融衍生工具大多被设计成可以交换形式，并且在金融市场上有着活跃的交易，所以金融衍生工具的市价及可以作为其公允价值的参考价。即使有的金融衍生工具没有市场可以交易，也会有与之相近的金融衍生工具可以参考，同样的可以以市价作为其公允价值的参考。

3.报表的补充

首先应对现有会计内容改进，建立金融衍生工具专有类别以反映其产生的资产和负债。其次对金融衍生工具进行详细的信息披露。

(1)金融衍生工具的目的，如是否为投机，投机引起风险较大，企业做出详细信息披露。

(2)新增一张附表详细列出其各种风险，价格风险，现金流量风险和企业控制的风险等。

(3)其他的重要信息。

金融衍生工具是企业管理外汇，利率的有效工具，但由于其自身所具有的各种风险，企业应对此持有审慎的态度。

为了提高企业的风险承受能力和应变能力，企业有必要建立一套系统的、完备的风险评估机制，随时跟踪市场行情，合理的计提准备项目。企业对单个的，高风险的、涉及金额重大的金融衍生工具的项目，务必要进行单项确认与列出，并在金融衍生工具专有类别的会计报表中详细披露其相关的风险情况。

最后，经过对会计原则的修订和补充，对金融衍生工具的会计信息进行规范的披露，不仅能够提高会计信息的质量，而且能够促进金融衍生工具市场健康发展和会计报表的不断完善大有裨益。