加强会计内部控制 规范县级供电企业财务管理

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【摘要】 本文从建立企业会计内部控制的必要性、关键控制点的确定，内部控制制度组织体系构建、职责划分，内部控制制度的执行、报告，内部控制执行情况的监督检查、考核与评价等方面论述了如何加强会计内部控制，以规范县级供电企业财务管理。

【关键词】 会计内部控制； 财务管理； 风险； 监督检查

企业内部控制制度，是为适应生产经营管理的需要而产生的，是现代企业内部管理制度的一个重要组成部分。企业内部控制制度，是企业内部为有效地进行经营管理而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。企业实施会计内部控制，能够保护其资产的安全与完整，及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证会计资料真实、完整，控制风险，规范企业的财务管理。如何实施和完善企业会计内部控制机制，应做好以下几方面的工作：

一、建立规范严谨的内部会计控制制度，以制度来制约企业的各种财务管理行为

“无规矩不成方圆”，按照《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制规范――基本规范（试行）》和《内部会计控制规范――货币资金（试行）》等法律法规，结合本单位的实际情况，制定包括货币资金、实物资产、对外投资、采购与付款、销售与收款、成本费用等经济业务的内部控制制度。

内部会计控制制度应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员、各项经济业务及相关岗位，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

二、确定关键控制点，强化内部会计控制的可操作性和实用性以防范风险

（一）从货币资金控制入手，保证货币资金的安全完整

１.对货币资金收支业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，定期实行岗位轮换。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级领导报告。

２.在货币资金业务过程中，应当按照“计划申请、支付审批、支付复核、办理支付”程序办理货币资金支付业务。

（1）计划申请。办理采购、维修等业务时，应提前根据年度批准的财务预算编制带有连续编号的计划明细表，由责任部室领导签字后按照审批权限呈主管局长、主管财务局长、局长审批，责任部室将审批后的计划报财务部备案，作为以后办理款项结算的依据。（2）支付审批。报账时，填制报销单，同时注明款项的用途、金额等内容，并附有效经济合同或相关证明。审批人根据其职责、权限进行审批。对不符合规定的票据，审批人有权拒绝审批。业务经办人员对票据及业务的真实性负责。（3）支付复核。财务部对批准后的支付凭证进行复核，复核支付凭证的批准权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，票据是否合法有效，金额计算是否准确，支付方式是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。（4）办理支付。出纳人员根据复核无误的支付凭证，按货币资金的管理规定办理支付手续。

３.对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。建立定期对账制度，由记账员定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，将银行存款账面余额与银行对账单调节相符，并对未达账项逐项进行追查，查明原因，及时处理。同时定期或不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。

在实施货币资金控制时，加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由出纳人员保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

（二）从实物控制方面入手，保证实物资产的安全完整

1.明确实物资产管理岗位的责任，对实物资产的验收入库、领用、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。办理采购与付款业务的人员应具备良好的业务素质和职业道德，并定期进行岗位轮换。不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。审批人员根据采购与付款业务授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专业技术人员进行论证，同时实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

２.在实物控制方面按照“请购、审批、采购、验收、付款”等程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购合同、验收证明、入库单、发票等项资料的相互核对工作。

（三）严格执行会计内部控制制度，保证财务管理工作安全、稳定运行

经济业务事项、会计事项的授权人员、经办人员、审核人员、出纳人员、会计核算人员、物资保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。

1.任何一项经济业务，必须有两人以上参与，不应有脱离监督的经济行为。

2.在开户银行的预留印鉴，不能由出纳一人保管。

3.会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作、银行存款日记账与银行对账单的核对工作。

4.会计核算人员负责编制会计凭证，登记会计账簿、会计报表的编制工作，但不能管理货币资金、不能管理实物资产。

出纳人员负责管理货币资金，但不管理账簿（除现金、银行存款日记账外）、实物资产、会计凭证、账簿、会计报表等财务会计资料。

5.会计核算人员应及时与出纳核对库存现金余额，发现账款不符，应及时查明原因。会计核算人员应每月将银行存款日记账与银行对账单核对，对未达账项，应逐笔核实，并编制银行存款余额调节表。

6.物资核算人员应每月与仓库保管员核对物资收、发、存的数量，如有不符，应及时查明原因。

三、建立内部控制制度组织体系，进行职责划分，明确责任，使责权利有机结合

为预防和及时发现在执行所分配的职责时产生的错误或舞弊行为，应做到办理会计事项相关人员的职责权限明确。一项交易的执行、记录以及维护、保管相关的资产应该指派给不同的部门或人员。一项交易执行的各个步骤应该指派给不同的个人或部门，从而实现各相关工作岗位的相互监督与制约。

（一）不相容职务岗位相互监督制约

不相容职务岗位主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等岗位。会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制、相互监督、相互制约，从而预防发生错误和舞弊，做到防患于未然。管理人员在其授权范围内行使职权，将某交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一人的工作能自动检查另一个人或者更多人的工作，使企业内部涉及会计工作的机构、岗位职责权限的合理划分，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，保证企业经营活动安全、规范、健康有序地运行。

设置高效的会计机构，为完成财务管理工作奠定坚实的基础。

1.按照规定设置会计机构和配备持有会计从业资格证书的会计人员，要求会计人员爱岗敬业，并具备良好的职业道德。

2.在符合内部牵制制度的要求下，实行一人一岗、一人多岗，明确各岗位的职责分工，保证各会计岗位工作顺利开展。根据会计业务需要设置了会计机构负责人、出纳、收入及成本费用管理与核算、存货管理与核算、固定资产管理与核算、纳税管理与核算、社会保险管理、财务报表、预算管理、审核、会计电算化和会计档案管理等会计工作岗位。

3.采取多种有效措施，提高会计人员整体的业务素质与实务操作能力。

为提高会计人员的业务素质与能力，工作岗位实行有计划的轮换。定期开展有关财经税收法律法规、企业会计准则、省公司下发的财务管理制度的业务培训，使人员的知识和技能能够适应所从事工作的需要。

（二）会计内部控制包括授权批准控制、凭证与记录控制，财产保全控制、风险控制、独立稽核方面

1.授权批准控制要求明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

2.财产保全控制要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对等措施，限制资产接触与使用，明确资产接触与使用岗位的职责权限，以保证资产的安全完整。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金与物资业务或直接接触货币资金与物资。

3.凭证与记录是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据，包括发票、合同等资料。保存的记录同“认定与发生”有关；使用预先编号的凭证并按其编号进行控制，与“完整性”认定有关；原始凭证，如发票，提供了交易记录的金额，与“估价或分摊”认定有关。做好会计内部控制基础工作，应建立健全各种凭证记录。

4.风险控制要求企业树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

5.独立稽核是由其他人或部门执行的工作验证另一个人或部门执行的工作，借以验证其所记录金额的正确性，从而防止和避免风险。

四、加大内部控制制度的执行力度，使各项内部控制制度真正落到实处

实施会计内部控制时，遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。内部会计控制应随着外部环境的变化和管理要求的提高，不断进行修订和完善。

（一）以事前控制与事中控制为主

随着企业管理水平的不断提高，财务管理的重点转向财务会计监督，进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统。通过对经济活动过程的控制与管理，确保企业资产的安全完整。

（二）实现资金流、物流过程的闭环管理

财务管理的主要任务是实施对资金流、物流过程中的监控，包括有计划地筹集资金，调配物资，参与经营决策，实行事前预测和事中控制，加强事后分析，不断总结经验，完善内部控制制度，规避风险，从而更好地促进企业财务管理水平的提高。

五、建立和完善内部报告制度，及时提供经济业务活动中的重要信息，增强内部信息管理的时效性和针对性

运用财务电算化核算系统建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统的维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，建立和完善内部报告制度，以增强内部信息管理的时效性、针对性、安全性。

六、加强会计内部控制执行情况的监督检查、考核与控制效果的评价

（一）建立严格的考核奖惩制度，奖优罚劣

如没有严格的考核，任何工作都不能很好地落实。制定奖惩措施并严格执行，充分调动企业全员参与会计内部控制的积极性、主动性，变被动的接受为主动的行为，落实各部门和岗位的责任，促进会计内部控制水平的提高。

（二）从会计内部控制制度和程序的适用性、经济性、可操作性入手，开展会计内部控制的评价

1.企业组织结构中职责分工情况。各项内部控制制度及相关措施是否健全、规范，是否与企业的内部管理相吻合；经济业务的处理与记录程序是否规范、经济、有效；业务的授权、批准、执行、记录、核对、报告手续是否完备；职权划分是否符合不相容岗位相互分离；关键控制点是否有必要的控制措施等方面进行评价。

2.定期编制内部控制评价报告，说明内部控制制度在运行中存在的漏洞和缺陷，提出改进措施和计划，使会计内部控制制度真正发挥作用，保证企业资产与财务信息的安全完整，以满足企业财务管理的需要。

企业应努力健全和完善企业内部控制制度，从货币资金、销售与收款、购货与付款、预算管理、工程项目等方面入手，实现资金流、物流的闭环管理和良性循环，以规范县级供电企业的财务管理。

【主要参考文献】

[1] 徐帮学.第五篇，会计师与企业内部控制制度构建，第二章，内部控制的方式.新时期会计师工作实务手册，2006.935~956.

[2] 颉茂华.会计差错防范与处理实务全书.第五章，内部控制系统差错分析与防范.1999.88~94.