论新会计准则给上市公司带来的机遇和挑战
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新会计准则是一个较为完整的会计准则体系,强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念,构建了比较完整的有机统一体系,是适应中国市场经济特点的会计准则。新会计准则的出台给上市公司带来了机遇,有利于金融改革和化解金融风险问题,有利于解决中国市场经济地位和反倾销问题,等等。机遇的同时也伴随挑战,新会计准则变化内容大,新增内容多,给上市公司带来了巨大考验,对财务人员的执业能力提出更高要求。
1、新准则有利于上市公司重组和资产置换
新准则适应了我国市场经济的发展要求,可以给公司带来高利润,提升公司的业绩,对上市公司非常有利。
第一,新会计准则详细规定了可能产生损益的债务重组的四种情况:(1)债务人应当将重组债务的帐面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;(2)债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;(3)当债务转为资本,重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间有差额,也可产生损益;(4)修改其他债务条件,使得重组债务的前后入帐价值之间存在差额,也可产生损益。
第二,新会计准则关于非货币易的规定也会对上市公司的估值产生影响。新会计准则规定了非货币易同时满足如下两个条件,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资本的成本,公允价值与换出资本的帐面价值的差额计入当期损益:(1)交换具有商业实质;(2)换入资产和换出资产的公允价值能够可靠计量。按照以前的帐面价值计算方法基本上不产生利润,而按照新准则,换入资产公允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益,很容易产生利润,只是产生利润的条件较为严格。
2、新准则有利于上市公司在国内外资本市场上的发展
第一,新准则有利于降低上市公司境外融资成本。新的会计体系在总原则、结构与范围上充分借鉴国际惯例,与国际趋同,同时又充分考虑了中国现阶段的经济及法律环境,对部分经济事项或交易选择了符合中国国情的会计处理方法。新准则大幅改变现行会计核算体系,顺应了资本市场对会计信息的要求,能够为全球投资者提供更加透明可比的财务信息。
第二,新会计准则对国内证券市场将带来长期利好。这种利好并不是指可构造出多少的会计利润以支持股价,而是指新会计准则作为一套代表了国际会计发展最高水平的会计国际标准体系,它的实施将导致中国上市公司的会计信息披露质量有一个巨大飞跃,推动公司治理水平的发展。而且,新会计准则有利于世界其他国家了解中国,使投资者关注到新准则隐含的国家对相关产业发展的扶持政策以及由此带来的投资机会。
3、新会计准则有利于提高会计透明度
新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用信息的新理念,提高了会计通明度,使得会计数据更加真实,财务信息更加可靠,为投资决策者的正确选择提供了基础。
第一,新会计准则有利于提高会计透明度。新会计准则是一套正式、清晰、准确、易理解而且普遍认可的会计准则,有着严格的会计信息披露监管体系,而且所有的会计准则和会计信息监管制度是协调一致的,可以使外部投资者、债权人、监管机构等能够真实的获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息,对于提高我国会计透明度具有重大意义。
第二,新会计准则强调会计信息的可靠性。新准则要求以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。
4、新会计准则有利于上市公司的创新
新会计准则的出台顺应了企业创新发展的新要求。例如,《金融工具确认和计量》准则对各种金融创新工具、管理层股权激励的会计处理进行了统一规范,有助于报表使用人对上市公司之间信息的比较。《企业合并准则》对企业的兼并重组进行了规范,例如,要求同一控制下的企业合并按权益结合法进行处理,非同一控制下的企业合并按购买法进行处理,从而使得上市公司的兼并活动的会计结果更为可比,也更加公允的反映了经济交易的实质。
二、新会计准则给上市公司带来了挑战
新会计准则的修订,对于整个行业是一个整体的提升,但同时也是一个巨大的挑战。
第一,新会计准则内容变化大。新会计准则带来的很多理念和做法与目前中国的会计规定和实务有相当大的差异,有的可以说是一个根本性的改变。同时,新会计准则新增内容非常多,除了修订了原有的16项具体会计准则,还新颁布了22项准则。
第二,新会计准则调整幅度较大,而且有些理念比较超前,对于新准则体系带来的变化,企业需要尽快适应。对于中国企业的管理者,接受新会计准则体系意味着需要评估修订内容可能产生的影响,对可供选择的会计处理方法作出关键的决策,制定自身的会计政策体系以适应执行新准则的要求。随后,新准则将被真正运用到企业的财务报告流程和日常经营管理活动中。因此,对于上市公司来说,真正的考验在于如何在短时间内理解和掌握新会计准则的理念和会计处理规定,重新设计财务报告流程,确保管理层在新的框架下编制财务报表时能够获得充分的、可信赖的信息,尤其是针对提高披露水平,为重大会计估计和判断提供适当的支持等方面。对于公司财务人员来说,由于财务人员对于会计准则的理解、运用将直接影响到新会计准则执行的效果,这就需要公司对管理层和财务人员进行相关培训。另外,会计准则只是一个生产会计信息的规定,它的实施与执行还要依靠会计人员的职业判断,这只有通过加强监管、职业道德建设、提高投资者识别会计信息能力等系统工程来解决。