或有事项对企业的影响及措施—以内蒙古部分上市公司为例
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摘要： 随着市场机制的逐步健全，中国企业的投资主体日趋多元，竞争能力愈加激烈，加之普遍较差的适应能力和法律意识，使得相对应的经济业务越来越复杂。或有事项就被包含在其中。所谓或有事项，就是以权责发生制为原则，由企业某项经济业务所形成的潜在资产或潜在负债，其发生的确定性由未来所决定。由于或有事项直接影响到企业的持续经营和发展，因此对其影响进行研究有深远的意义。
Abstract： With the gradual integrity of the market mechanism， the main investment of Chinese enterprises has become increasingly diverse， competitiveness is increasingly fierce， combined with generally poor adaptive capacity and awareness of the law， it makes the corresponding economic business be increasingly complex. Contingencies are contained in them. The contingencies refer to take accrual basis as principle， potential assets or potential liabilities formed by the enterprises' economic business， the certainty of its occurrence is determined by the future. Because contingencies directly affects the continued operation and development of the enterprise， it has far-reaching significance for studying its impact.
关键词： 或有事项；企业；影响；措施
Key words： contingencies；enterprise；impact；measures
中图分类号：F272 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）01-0110-03
1.1 现状描述 在内蒙古多家上市公司中，截选了其中的八家进行研究：
1.1.1 内蒙古伊泰煤炭股份有限公司 以煤炭的生产经营为主的内蒙古伊泰煤炭股份有限公司，在2008年年报的财务会计报告合并资产负债表与母公司资产负债表中，均没有“预计负债”科目，并无或有事项。在2009年年报的财务会计报告合并资产负债表中， “预计负债”期末余额为32993545.67，年初余额为0，在母公司资产负债表中，“预计负债”期末余额为10123966.87，年初余额为0。公司对预计负债的确认、计量进行了明确，并指出预计负债本期增加是煤矿计提的复垦费，无或有事项。在2010年年报财务会计报告合并资产负债表中，“预计负债”期末余额为34419996.59，年初余额为32993545.67，母公司资产负债表中，“预计负债”期末余额为11042398.79，年初余额10123966.87。同样，公司也对预计负债的确认、计量进行了明确，指出预计负债为煤矿复垦费。公司2010年度存在或有事项，并对事项进行一一列举。
1.1.2 内蒙古伊利实业集团股份有限公司 作为中国乳品行业龙头企业之一的内蒙古伊利实业集团股份有限公司，在2008年年报的财务会计报告合并资产负债表和母公司资产负债表中，“预计负债”科目均没有金额，存在或有事项，并对此进行了一一举例。在2009年年报的财务会计报告合并资产负债表中，“预计负债”期末余额为3000000.00，年初余额为0，在母公司资产负债表中，“预计负债”期末余额为3000000.00，年初余额为0。公司对预计负债的确认、计量进行了明确，并指出预计负债的产生事由，对本年度的或有事项进行了一一举例。在2010年年报的财务会计报告合并资产负债表与母公司资产负债表中，“预计负债”期末均无余额，年初余额为上年度的期末余额。同样，公司也对预计负债的确认、计量进行了明确，指出预计负债不再确认的原因。公司2010年度存在或有事项，并对事项进行一一列举。
1.1.3 内蒙古金宇集团股份有限公司 以生物制药和房地产开发为主导的内蒙古金宇集团股份有限公司，在2008年、2009年和2010年年报的财务会计报告合并资产负债表和母公司资产负债表中，“预计负债”科目均没有金额，但对预计负债的确认和计量进行了明确，无或有事项。
1.1.4 内蒙古蒙电华能热电股份有限公司 前身为包头第二热电厂的内蒙古蒙电华能热电股份有限公司，在2008年、2009年和2010年年报的财务会计报告合并资产负债表中，“预计负债”科目均没有金额，但对预计负债的确认和计量进行了明确，无重大或有事项。
1.1.5 内蒙古平庄能源股份有限公司 前身为内蒙古草原兴发股份有限公司的内蒙古平庄能源股份有限公司，在2008年和2009年年报的财务会计报告资产负债表中，“预计负债”科目没有金额，但2009年对预计负债的确认和计量进行了明确。2008年公司无需对外披露的或有事项，2009年公司存在或有及诉讼事项，并对此进行了详细说明。在2010年年报的财务会计报告资产负债表中，合并与母公司“预计负债”科目期末余额均为13569180.00，公司对预计负债的确认和计量进行了明确，本年度的预计负债是由于未决诉讼此项或有事项引起的，还存在其他或有负债，并对此进行了列举。
1.1.6 内蒙古包钢稀土高科技股份有限公司 现已形成完善稀土产业发展格局的内蒙古包钢稀土高科技股份有限公司，在2008、2009、2010年年报的财务会计报告合并资产负债资产负债表和母公司资产负债表中，“预计负债”科目均没有期末余额与年初余额，但公司对预计负债的确认和计量进行了明确，公司在这三个年度内都存在或有事项，并对此进行详细的列举。
1.1.7 内蒙古兰太实业股份有限公司 作为一家具有央企背景的上市公司，内蒙古兰太实业股份有限公司2008年年报的财务会计报告合并资产负债资产负债表和母公司资产负债表中，“预计负债”科目无期末余额与年初余额，公司对预计负债的确认和计量进行了明确，无应披露的重大或有事项。2009情况同2008年，2010年年报资产负债表情况同2008年，但本年度存在或有事项，公司对此进行了详细列举。
1.1.8 包头北方创业股份有限公司 由内蒙古第一机械制造有限公司发起成立的包头北方创业股份有限公司，2008、2009、2010年年报的财务会计报告合并资产负债表和母公司资产负债表中，“预计负债”科目均没有期末余额与年初余额，2008年公司明确了预计负债的确认，2009、2010年公司明确了预计负债的确认和计量，三个年度内均存在或有事项，并对其进行了说明。
1.2 现状分析 内蒙古上市公司所涉及的或有事项，在会计处理中存在几个相同点。
1.2.1 所研究和应用的意义相同 其意义均为提高企业核算水平，保证会计信息的真实性与完整性，保护投资者、债权人的合法权益，维护国家的利益，趋同国际，促进经济发展，加快经济体系的建设。
1.2.2 或有事项有相同的三大特点 一是由过去形成，二是结果不确定，三是结果由未来决定。
1.2.3 对预计负债的认定标准、计量方法一致 在预计负债的确认标准方面，涉及三个要点，第一个要点是现时义务，第二个要点是可能导致经济利益流出，第三个要点是金额能够可靠计量。在预计负债的计量方法方面，均按最佳估计数进行初始计量，对最佳估计数的确认方法也相同，并在资产负债表日对不能真实反应最佳估计数的账面价值进行调整。
1.2.4 或有事项所涉及的经济业务趋同 在企业年报中，所披露出来的存在的或有事项趋于一种经济业务，那就是为其他单位提供债务担保。其他的经济业务，诸如未决诉讼，索赔，票据贴现等虽也存在，但趋同的概率较小。
内蒙古上市公司虽对或有事项的确认和计量进行了详细的说明，但是在结合实际的过程中，对或有事项的主观判断和科学记录却有待完善。或有事项是企业经济业务中很重要的一部分，我们必须加强认识，专业、客观的反应，为企业今后更好的发展奠定基础。
2 内蒙古上市公司或有事项对企业财务状况的影响
2.1 或有事项对企业的持续经营和发展存在影响 不确定性，作为或有事项的重要特征，有两方面的表现。首先，是结果的不确定性，即对是否发生的不确定。例如，包头北方创业股份有限公司2010年为其他企业提供的债务担保，假如被担保方很可能到期无偿还能力债务，此项担保便很可能构成担保方的或有事项。但如果被担保方的财务状况及经营业绩均良好，则构成或有事项的可能性就会很小。其次，是预计会发生，但发生的程度不确定，即发生的时间或金额不确定。例如，内蒙古伊利实业集团股份有限公司2009年因与客户产生纠纷需要索赔，但所赔金额为预计而非确定。或有事项的这一特征，使企业很容易存在潜在的债务或损失，倘若这些潜在的债务或损失成真，那企业很可能会因为巨额的亏损或债务不能清偿而导致破产，从而对企业的持续经营和发展存在直接的影响。
2.2 或有事项对企业的财务质量和财务状况存在影响 滞后性，是或有事项的又一特征。损失事项一旦成真，必然会造成资产的减少或负债的增加，加之会计处理不够完善，使或有事项对企业的财务质量和财务状况存在进一步影响。若企业领导秘密为其他企业提供债务担保，其他人员并不知情，若此项担保的损失一旦成真，必然会使企业蒙受损失。这一方面会高估企业现有的经营业绩，使对财务状况造成错误认识，另一方面，无法保证企业现时财务质量评估结果的正确性，使信息使用者很难对企业的财务状况做出客观认识。
2.3 或有事项对企业的经营成果存在影响 在企业或有事项的会计核算中，稳健性原则是所需遵循的首要原则。所谓稳健性原则，就是对可能存在的或有负债与或有损失进行适当预计，而不预计或有资产与或有利得，从而起到不高估资产与收益的作用。因此，不同的确认方法对企业一定时期经营的成果有着不同的影响。对不利事项的无视与对损失的人为提高均会影响经营成果，导致会计信息的失真。前者会提高企业的账面利润，后者会降低企业的账面利润，从而达到避税的目的。
2.4 或有事项对企业的风险存在影响 风险是一种对交易或事项结果存在可能性变化的描述。不确定性与风险有着紧密的联系。或有事项作为一种不确定的事项，它会增加企业的风险，因此判断时需要特别谨慎。一方面或有负债可能会使企业的债务负担加重，从而增大财务风险，另一方面或有负债可能会使企业的资产减少，从而加大经营风险。特别是对本文所研究的内蒙古上市公司而言，或有负债会使企业的风险加大，间接的对企业的形象、投资者信心、股票市价产生影响，更加大了企业的风险。
2.5 或有事项对企业的未来现金流量存在影响 由于或有事项的隐秘性，使得反映存在局限。而若或有事项成真，往往会对现金的流入和流出产生影响。例如，内蒙古兰太实业股份有限公司为其他企业进行债务担保，假如由于被担保方的经营业绩严重下划，内蒙兰太实业股份有限公司将此项担保事项确认为或有事项，债务到期，兰太实业用现金予以偿还，导致现金流出。因此或有事项是预计现金流量的一个重要方面，具体参见表1。
3 针对内蒙古上市公司或有事项影响应采取的措施
3.1 加强管理层对或有事项的认识，提高会计人员专业素质 为保证新会计准则中或有事项的完成质量，普及或有事项的相关知识，强化其完成效果，一方面应该加强财务会计人员的职业道德建设，使会计信息的真实性、可靠性得到保证，杜绝主观弄虚作假的可能，实事求是。另一方面，要对财务人员进行培训，培训的主要内容就是或有事项信息披露的相关知识，使他们对或有事项有正确、清晰、全面、深入的认识和了解，从而促进实务与准则的融合，提高准则的可利用性，有助于实际业务正确、清晰、完整、及时的反映。
3.2 或有负债的确认最大限度符合配比原则 配比原则，作为企业记录、计量、报告经济业务的重要原则之一，它的适用性和实用性都是相当高的。但是要将或有事项与给企业带来的影响之间的关系更好的反映，完全配比是不现实的，完全回避配比也是不合适的。例如一项未决诉讼，如果等到实际发生时再确认，减少的是当期的利润。而实际情况是在诉讼期内此项或有负债就有可能给企业带来消极的影响，诉讼期的利润也应该有相应的减少，也就是说，或有负债对企业的影响涵盖了整个诉讼期，应该把对未来的影响分摊于整个诉讼期，最大限度的符合配比原则。
3.3 加强披露的完备性与规范性 在实际中，会计人员应该根据企业的管理方法等对未来发生或不发生的事项进行严密分析，从而做出判断。在判断时，要求实事求是，不能有意高估或有负债，也不能有意低估。因为前者会降低企业利润，从而避税，后者会提高企业利润，从而达到粉饰会计报表的目的。在对已确认的或有事项进行披露时，应对资产负债表中的预计负债项目区别开来，单独反映，还应该在附注中对预计负债的形成原因及金额作披露。对于管理当局而言，除了应当以企业取得的会计资料为依据，还应充分考虑内外环境，必要时还要独立参考专家的意见，提高会计信息的真实度与可信度。同时，还应该注意到，虽然有些或有事项目前不能在会计报表内予以确认，但随着影响或有资产及或有负债多种因素的不断变动，企业应当对那些或有事项充分关注。准则过分顾及了企业利益的保护，而忽视了信息使用者的利益，或有事项披露不够合理，这些也是有待加强的。
3.4 加强或有事项的内外控制 或有事项的外部控制即外部监管，应该主要在两个方面改进，一是提高信息披露的监管力度，强化发现违规行为的能力，加大违约成本。二是强化注册会计师的执业质量，提高审计的独立性，加强上市公司的审计轮换制。
在或有事项的内部控制方面，重点就是完善企业的内部控制制度。企业应该对自己的财务风险和经营风险有正确、深入的认识，具备较强的忧患意识。对可能产生损失的或有事项进行严格的事前控制，避免不利事项的发生。对已经发生的或有事项在充分披露的同时，要采取有效的方法对滞后风险进行评估。还要完善上市公司法人治理结构，从而形成有效的内部会计信息监控制；调整上市公司股权结构，从而加快国有资产管理体制改革；建立科学的经营业绩考评制度，从而强化对经营者的激励和约束。
3.5 强化资金管理，做好清理债权债务的工作 在或有事项中，存在一个所占比重大，同时涉及宏观与微观的问题，那就是企业之间三角债引起的债务诉讼和担保。我们必须对三角债的危害性有充分的认识，强化资金管理，尤其是应收账款的管理，履行好偿债义务，避免债务诉讼和担保案件的发生。
3.6 拓宽或有事项准则适用范围 在新情况日趋居多的今天，应该将保险合同、所得税等业务形成的或有事项列入适用范围，并将它们的实例作为操作指南。同样，随着金融衍生业在我国的不断发展壮大，与金融工具有关的经济业务也应该被列入到适用范围之中，而且必须及时披露这些业务的风险状况，提高企业防范风险的能力。
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