公允价值与企业利润操纵
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[摘要]新会计准则中，引入了一个新的计量模式――公允价值。公允价值在运用中容易成为企业进行利润粉饰的手段，本文将对此进行简要分析。并对此提出一些解决办法。
[关键词]公允价值 利润操纵
一 运用公允价值操纵利润的可能性
公允价值(Fair Value)，是指信息透明的买卖双方在公平交易条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易条件下的成交价格。公允价值只有在可靠计量时，才能真实、准确的反映财务状况和经营成果，若只是形式上的“公平交易”，就可能会沦为企业粉饰利润的手段，其原因有以下几点：(1)我国资本市场还不成熟。公允价值的运用是否公允，关键是看公允价值是否存在于活跃的交易市场之中。就目前来看，我国的市场经济环境还不够成熟，存在诸多因素，使得活跃的市场或公平的交易难以体现，主要体现在：首先，上市公司的数量少且规模小，国企现代化建设尚未成熟，难以形成有效的活跃市场。其次，我国金融市场还不健全，甚至还有相当一部分资产或负债缺乏完善的交易市场，难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。(2)公允价值计量方法不够科学。与历史成本相比，公允价值的会计信息相关性较高，但可靠性较低。许多时候，都需要会计人员对企业所处的个别经济环境、交易的实质属性做出判断，这些都有很大程度的主观性。其次，在实务操作中，公允价值的确定要考虑三个方面：公平交易中的销售协议价；活跃市场中的买方出价；如果上述两项都不存在，则以可获取该环境下的最佳信息作为估价基础。当资产或负债的市场价格无法取得时，就常利用预期未来现金流量进行折现来估计公允价值。这就是现值计量，但现值中的未来现金流量、折现率和贴现期的预测和估计具有很大的不确定性，主观成分较大。
二、利用公允价值操纵利润具体分析
下面具体分析在一些具体准则中，在公允价值计量下，企业利用公允价值来操作利润的可能性。(1)债务重组准则。该准则规定，当债务人以非现金资产清偿债务时，非现金资产由账面价值调整为公允价值，债务人转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益；债权人应将受让的非现金资产按其公允价值人账。当用债务重组方式将债权转为股权时，股权按公允价值作价，债务人应将股权公允价值与其实收资本(股本)之间的差额确认为资本公积；债权人应将享有的股权公允价值确认为长期投资。在活跃市场的市场价格等交易信息系统还不完善时，大多数时候，公允价值的确定由交易双方的协商，尽管公允价值要经过中介机构评估确认，但是人为操纵利润过多地干扰了公允价值的实现。关联企业之间的债务重组的账面价值与股份的公允价值总额间的差额往往是不公允的，其差额越大，增加利润就越多。因此不排除交易双方受自身利益的驱使，利用公允价值进行利润调节和会计造假的可能性。(2)非货币性资产交换准则。在该准则下，非货币性资产交换满足以下两个条件时：该项交换具有商业实质，且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，并且公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。公允价值依赖于活跃市场报价或类似资产的活跃市场报价。目前我国还有相当一部分非货币资产缺乏完善的交易市场，因而难以通过市场取得有关公允价值的完全信息。因此．公允价值的确定很大程度上都需要会计人员的主观判断，从而会不同程度地受到企业和会计人员主观意志的影响．用来进行利润粉饰。(3)投资性房地产准则。该准则规定，企业存在确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。从公允价值的确定方法可以看出，采用公允价值计量需要有规范的房地产交易市场和客观公正的评估机构。目前我国的房地产市场完善程度尚不高，市场的法制建设也相对落后，尤其是对公允价值信息的控制规范还没有制定。受相关利益的驱使，公允价值评估在评估中可能变得不规范，公允价值的取得表现出一定的随意性。
三、利用公允价值进行利润操纵的防范措施
公允价值的应用在当前还受到各种条件的制约，并且也会产生诸多负面影响。但不容否认，公允价值晟终将在我国会计准则中广泛运用。鉴于此，针对利用公允价值进行利润操纵的现象，提出以下解决方法：(1)建立健全评估制度体系。建立一套严格的公允价值评估制度，是确定公允价值的前提。新准则的重大系统缺陷是有关公允价值计量与披露的规定和阐述分散于各项具体会计准则中，我国会计准则中还没有一个单独的准则来详尽地规定有关现值的确认、计量和报告，如何进行评估，评估程序如何确定等，对公允价值的定性和定量制定一个明确标准，进而有效地指导实践。(2)加强会计信息监管。首先，梳理和完善信息披露规范体系，增加上市公司信息的透明度，强化上市公司控股股东及其关联方信息披露的要求，研究制订上市公司董事、监事、高级管理人员信息披露。(3)健全和完善各项法规制度，加大惩处力度。对不存在活跃交易市场的，制定指导性文件，以详细具体的制度来约束人为的选择弹性。加快司法建设，改进会计的法制环境，提高执法力度。加大对利润操纵行为的处罚，对会计准则的恶意误用和会计造假行为，依照法律规定严惩不贷。(4)建立与公允价值相适应的市场环境。公允价值计量模式是建立在完善的市场经济体制基础之上的。目前我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比，还存在着一定的差距，公允价值计量所依存的市场环境并不完善。因此，要完善与公允价值应用相关的市场环境，例如健全证券交易市场、产权交易市场和资本市场等，使公允价值能真正反映资产或负债的真实价值。
参考文献
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