浅析我国企业货币资金内部控制制度

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摘要：货币资金是企业风险性最高、流动性最强的资产。我国企业在货币资金内部控制方面存在诸多问题，因此有必要进一步加强货币资金管理，建立健全货币资金内部控制体系，保证货币资金的安全性和完整性，提高使用效益。本文将对我国企业货币资金内部控制制度存在的问题进行分析，并对如何完善并加强其控制提出切实可行的建议。

关键词：货币资金；流动性；风险性；内部控制

货币资金是指以货币形态存在的资产，主要包括：库存现金、银行存款、外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡、信用保证金、存出投资款等①。不仅是一种流动性最强的资产，而且是唯一能转换为其他任何类型资产的资产。由于货币资金涉及面最广，应用范围最广泛，因此在一个企业中安全性最差，极易发生丢失、短缺和被盗窃的现象，最容易被挤占或擅自挪用，甚至发生的行为。

一、企业货币资金内部控制制度的目标

（一）货币资金的真实性和合法性

严格的货币资金管理制度要求对库存现金和银行存款等记录报告准确，并得以恰当保管，超过库存现金限额的现金应及时存入银行，严格做到日清月结，准确、及时的进行会计核算，并做到“账实、账证、账账”相符，真实完整的提供货币资金会计信息。同时要保证资金来源及去向都要符合我国相关法律规定，手续要齐备，避免经济犯罪行为的发生。

（二）货币资金的效益性

企业各种业务都会直接或间接的使用到现金和银行存款，加强对资金支出的管理控制，对每一笔业务进行严格的审批，减少不必要的支出，防止侵占、挪用行为的发生，正确预测单位正常经营所需的现金收支额，确保有充分而不过剩的现金余额。保证因销售而应收入的货币资金及时足额收回，并正确记录和反映；保证所有货币资金的支出均能按照批准的用途进行，并及时准确记录。通过对现金、银行存款的控制，合理调度货币资金，使其发挥最大效用。

（三）货币资金的安全性和完整性

《内部会计控制规范——基本规范》第六条中要求：“（一）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。（二）堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（三）确保国家有关资料和单位内部规章制度的贯彻执行。”可见，货币资金内部控制的重要目标就是保证业务经营信息和财务资料的真实性、完整性，保证单位内部货币资金经济活动的合法性。

二、我国企业货币资金内部控制存在的主要问题

（一）会计人员综合素质较低

一是，会计的知识结构不合理。大部分会计只掌握自己业务上的知识，而对于外语知识、社科类基础知识和管理知识以及法律知识缺乏了解；二是，会计职业道德水平不高，例如他们利用工作上的便利条件，虚构或更改凭证记载金额，甚至添加经济业务内容和金额。借机撕毁、盗取票据。例如有些人乘机撕毁现金的票据，盗取发票，重复收款或报销，将现金据为己有。

（二）货币资金管理制度存在漏洞

有些企业在资金的授权审批实施过程中，手续不齐全，程序不规范，特别是对于重要的资金支配，有些领导直接决定资金的使用，不按程序规定审批。同时，也存在岗位分工不明的问题，个别企业由一人办理货币资金业务的全部流程，没有按照不相容职务分离原则合理设置会计岗位，出纳与会计分工不明，货币资金运行岗位与审批岗位分工不明，时有越权、串岗行为发生。

（三）会计信息系统技术不完善

在全球化、信息化进程加快的大背景下，会计信息系统也要与时俱进。但是目前我国企业的整体会计信息系统技术水平较低，很多小企业没有资金引进会计软件，使得在货币资金管理方面，深受人为因素的影响和控制，不利于会计文件的储存和保管，不利于及时、准确的反应会计信息。

三、采用科学合理的货币资金控制措施建议

（一）授权批准控制

授权批准制度要求：单位建立严格的货币资金业务授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的职责范围和要求。对于重要的货币资金支付业务，要实行集体决策和审批，建立责任追究制度，并严禁未经授权机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。在日常状况下对正常经济业务事项实行一般授权；在特殊情况下针对紧急事项实行特殊授权，并在紧急状况消失后及时取消。此外，科学合理的授权批准控制不仅能有效的防止货币资金被贪污、侵占、挪用，还有利于实现货币资金内部控制的目标。

（二）建立货币资金预算制度

根据单位的发展经营计划和各部门的实际需要，从基层开始编制预算，逐级上报审查，综合平衡修订后，经会计主管人员审核后，由企业的最高领导者批准后执行。货币资金预算制度能够有效地增加资金运行透明度，避免了资金的过剩或不足，使得资金可以充分利用，并有效地防止了挤占、挪用现象的发生，减少了金融风险，提高了单位经营效益。

（三）建立计算机会计信息控制系统

利用计算机信息技术手段，建立内部会计控制系统，减少和消除人为控制因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财会电子信息系统的开发和维护、以及数据输入与输出、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。

（四）建立健全内部报告控制

企业建立和完善内部报告制度，能够完整的反映经济活动的基本情况，及时准确地提供货币资金业务活动中的重要信息，增强企业内部管理的实效性和针对性。例如：货币资金经办人对于审批人越权审批行为，有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。通过报告，可以抵制，纠正越权审批行为，杜绝货币资金的非法流动。可见，企业在货币资金控制过程中，适时运用内部报告控制方法是十分必要的，要切实发挥好内部报告控制方法的作用。

参考文献：

[1]韩德勇.内部会计控制规范——基本规范（试行）[J].商业现代化，2009（13）：341-352.

[2]窦永强.企业实施货币内部控制规范存在的问题与对策[J].论坛，2007（11）：63-65.

[3]谢云天.浅谈单位货币资金内部控制的基本内容[M]. 中国金融出版社，2008.

[4]（美）罗伯特·肝卡普兰等著.高级管理会计[M].东北财经大学出版社，1998，29—35.

注解：

①张季平.浅谈建立和完善货币资金管理制度[M]. 新华出版社，2006：12.